教育費附加和地方教育附加是我國財政性教育經(jīng)費的兩大來源。
教育費附加和地方教育附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加的規(guī)定是國務(wù)院1986年發(fā)布的，從當(dāng)年7月1日起執(zhí)行，后經(jīng)兩次修訂和補(bǔ)充，成為現(xiàn)行規(guī)定。為貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020年)》，進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財政性教育經(jīng)費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，2010年11月，財政部下文對地方教育附加進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，要求全國統(tǒng)一開征地方教育附加、統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。
| 要素 |
教育費附加 |
地方教育附加 |
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征收比率 |
3% |
2% |
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開征范圍 |
實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人 | |
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計稅依據(jù) |
實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計征依據(jù) | |
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納稅期限 |
與“三稅”同時繳納 | |
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計算公式 |
應(yīng)納教育附加＝實際繳納的“三稅”稅額×3% |
應(yīng)納地方教育附加＝實際繳納的“三稅”稅額×2% |
【解釋】教育費附加和地方教育附加的征收范圍、計稅依據(jù)與城建稅一致，都有進(jìn)口環(huán)節(jié)不征、出口環(huán)節(jié)不退、出口免抵要交的規(guī)定。但教育費附加的計征比率不因納稅人所在地區(qū)的不同而不同。每年CPA考試的計算、綜合題的命題，都包含城建稅和教育費附加的計算步驟。
【相關(guān)鏈接】教育費附加可以在計算應(yīng)納稅所得額時在企業(yè)所得稅前扣除，但是由于教育費附加不是稅，故不適用于《征管法》。
【例題10·多選題】以下關(guān)于城建稅和教育費附加的說法，正確的有（ ）。
A．城建稅和教育費附加隨增值稅、消費稅、
營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)分別在銷售、進(jìn)口等環(huán)節(jié)繳納
B．自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人開始征收城建稅及教育費附加
C．代扣代繳“三稅”的，按照扣繳義務(wù)人所在地稅率計算繳納城建稅
D．代扣代繳“三稅”的，在按規(guī)定扣繳城建稅的同時也應(yīng)扣繳教育費附加
【答案】BCD
【解析】城建稅和教育費附加都有進(jìn)口環(huán)節(jié)不征、出口環(huán)節(jié)不退的規(guī)則，所以不能選擇A選項；BCD選項符合城建稅和教育費附加的規(guī)定。
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