2011年2月，孫楊財務經理給周小東發來電子郵件，部分內容摘錄如下：

　　1. 2011年1月2日，世航主管稅務機關對其進行納稅評估時，告知2008年—2010年對按照房產原值計算繳納房產稅時，房產原值未包括地價、分體式空調，需要補繳稅款，并繳納滯納金。希望提出分析意見。

　　2.2010年10月，世航汽車因業務需要向某供貨方購進貨物，欠款一直未還，經過雙方協商，準備用世航生產的小汽車進行抵債，財務經理無法確定此業務納稅上對企業產生的影響，希望幫忙給予分析，并提出最佳的方案。

　　3.2010年企業發生了研究開發費支出，并計入了管理費用，但是孫楊不知道該項研發費支出是否可以加計扣除，如果可以加計扣除的話，需要向稅務機關提供哪些資料，希望幫忙分析。

　　4.2010年3月10日，世航汽車將持有的西方公司發行的5年期公司債券出售給藍天公司，同時簽訂了一項看跌期權合約(藍天公司為期權持有人，有權將債券返還給世航汽車)，期權行權日為2011年2月28日，行權價格為400萬元，藍天公司支付期權費為10萬元。希望幫忙分析該項金融資產是否能終止確認。

　　5.世航汽車總經理主持召開兼并南方汽車零部件生產企業，集團投資部門在2010年下半年經過多次調研形成可行性報告，經股東大會批準，于2011年1月20日吸收合并了南方汽車零部件生產企業。世航汽車于2011年1月30日支付相關對價，并于2011年2月1日辦理完畢相關手續，購買日評估南方汽車零部件生產企業除一項正在研究開發的無形資產之外的可辨認凈資產的公允價值為1300萬元，世航汽車支付的價款為1840萬元。在此之前，世航汽車與南方汽車零部件生產企業無關聯方關系。現就正在研究開發的無形資產和商譽的入賬價值咨詢______注冊會計師。

　　正在研究開發的無形資產相關資料如下：

　　共發生研究階段支出100萬元，開發階段支出200萬元，其中開發階段不符合資本化條件的支出80萬元。世航汽車對其進行繼續開發可行性評估、市價價值評估，評估其公允價值價值為200萬元。

　　其他資料：

　　1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%;按凈利潤的10%計提法定盈余公積;

　　2.城市維護建設稅稅率7%。

　　4.其他無特別說明，按照企業會計準則、企業所得稅法的規定執行。

　　5.金山公司2010年合并財務報表于2011年3月20日經董事會批準后對外報出。

　　6.復利現值系數

　　要求：

　　(1)針對資料一結合資料二分析世航公司面臨的主要經營風險。

　　(2)針對資料三，假定不考慮其他條件，請逐項判斷世航公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　(3)針對資料三，請代注冊會計師思考：對于開具銷售發票這一環節，主要應關心哪些問題?這些問題分別與管理層對銷售業務的何種認定相對應?并考慮審計項目組成員應如何對這一環節的內部控制實施控制測試?

　　(4)簡要說明為了獲取世航公司應付賬款完整性認定充分適當的審計證據，審計項目組成員應實施哪些主要的實質性審計程序。

　　(5)根據資料四，回答下列問題：

　　1)說明該項股權激勵計劃是否屬于集團股份支付;計算股權激勵計劃對世航集團合并財務報表影響，并簡述相應的會計處理。

　　2)計算世航汽車處置長期股權投資在個別財務報表的投資收益金額并作出其個別財務報表會計處理;計算該項處置在合并財務報表的投資收益金額，以及該項處置在2010年12月31日合并財務報表中的相關處理。

　　3)計算2010年1月1日債券發行時負債成份和權益成份的初始確認，并計算債券于2010年12月31日的攤余成本。

　　(6)根據資料五，判斷相關會計處理是否正確，若不正確，請簡述正確的會計處理。

　　(7)針對資料六，根據職業道德的有關規定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產生影響，簡要提出應對措施

　　(8)根據資料七，假如您是周小東，請代為回復郵件;

　　答案：

　　(1)面臨的主要經營風險包括：

　　1)行業發展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長等風險;世航公司的技術總監已為世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，世航公司技術部人員流動頻繁，因此新的產品研發緩慢。

　　2)開發新產品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險;近年來，世航公司積極引進、開發新產品，努力培植新的市場支撐點，世航公司最近推出了多功能皮卡車、新能源節能汽車及以多功能皮卡車系列和新能源節能汽車系列為平臺的系列改裝車。

　　3)業務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;世航公司向東風品牌開放其全球經銷商網絡。并于2010年10月決定投入500萬元美元在利比亞設立分公司。

　　4)新頒布的會計法規，及其可能導致的被審計單位執行法規不當或不完整，或會計處理成本增加等風險;根據世航集團統一要求，自2010年開始，世航公司開始采用財政部門頒布的新的企業會計準則。

　　5)監管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險;

　　6)本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險;為了緩解資金的緊張壓力，世航公司已對大股東資金占用本金通過“以資抵債”、“以股抵債”、“以現金償還”方式清償完畢。同時還采取向銀行抵押借款和發行債券的方式進行融資，并且通過將收到的商業承兌匯票和銀行承兌匯票予以貼現獲取了一定的現金儲備。

　　7)實施戰略的影響，特別是由此產生的需要運用新的會計要求的影響;世航公司在市場競爭和宏觀調控相結合的基礎上，通過企業間的戰略重組，實現汽車產業結構優化和升級。

　　(2)

　　第(1)項：存在缺陷;

　　理由：開具銷售發票時依據銷售單，將會導致商品的價格不準確。

　　改進建議：依據已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發票

　　第(2)項：存在缺陷

　　理由：編寫應收賬款可收回性分析報告和應收賬款賬齡報告沒有分離，不能構成自動交互牽制。

　　改進建議： 由會計主管編制應收賬款賬齡報告。

　　(3)

　　1)A注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發票相關的主要問題：

　　①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發票。這涉及管理層對銷售業務的“完整性”認定;

　　②是否在貨物發出后才開具賬單，有無重復開具銷售發票或虛構交易。這涉及管理層對銷售交易的“發生”認定;

　　③是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“計價和分攤”認定。

　　2)A注冊會計師應從銷售發票中抽取一個適當的樣本，進行如下測試：

　　①檢查樣本中的每張發票副本是否附有裝運憑證和經批準的銷售單，裝運憑證與銷售單的數量、名稱和時間等是否相吻合;

　　②核對銷售發票副本記載的商品數量與裝運憑證的一致性，核對銷售發票的單價與商品價目表的一致性;

　　③檢查銷售發票副本上有無獨立檢查人員的簽章;

　　④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內容是否包括將銷售發票與裝運憑證的核對以及銷售發票與商品價目表的核對。

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