考點：企業增值稅

1、增值稅的概念和特點

（1）增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅

（2）增值稅具有以下特點：

①增值稅只對商品在生產流通過程中的價值增值額征收，不會重復計稅

②實行價外稅制度。增值稅是以不含稅的銷售額為計稅依據的

③從增值稅的征稅范圍看，對從事應稅交易的所有單位和個人，在貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品增值的各個生產流通環節向納稅人普遍征收，具有普遍性

2、增值稅的納稅人：我國將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人可以領購和自行開具增值稅專用發票，采用抵扣法繳納增值稅款；小規模納稅人繳納增值稅款只能采取簡易方法，不能采用抵扣法

3、增值稅的征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務、銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產、進口貨物

4、增值稅的稅率：納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。小規模納稅人增值稅率為3%

5、應納稅額的計算：

（1）應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額

（2）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣

（3）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

②非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；

④國務院規定的其他項目

（4）屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

①應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；

②發生應稅銷售行為適用免稅規定的

6、增值稅的減免：

（1）增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目

（2）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅