知識(shí)點(diǎn)六：責(zé)任成本管理
一、責(zé)任成本管理的內(nèi)容
責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。
責(zé)任成本中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。責(zé)任成本管理的流程如圖6－10所示：
二、成本中心及其評(píng)價(jià)
1.含義
成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。
成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心，例如：負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車間、工段、班組等生產(chǎn)部門或確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門等。
2.成本中心具有以下特點(diǎn)：
（1）成本中心不考核收益（一般不能形成真正意義上的收入），只考核成本（首要特點(diǎn)）
（2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控的成本
3.可控成本與責(zé)任成本
（1）可控成本應(yīng)具備三個(gè)條件
第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；
第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；
第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。
可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。
（2）成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。
4.成本中心的考核指標(biāo)
| 預(yù)算成本節(jié)約額 | 預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本 |
| 預(yù)算成本節(jié)約率 | 預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100% |
三、利潤中心
1.定義
利潤中心是既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。
利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠等。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。
2.類型
利潤中心有兩種形式：一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。
（1）自然利潤中心。
它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。
（2）人為利潤中心。
人為利潤中心是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。
3.利潤中心成本計(jì)算及考核指標(biāo)
通常情況下，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標(biāo)，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。
四、投資中心及其評(píng)價(jià)
1.含義
指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。
【注意】
（1）投資中心是最高層次的責(zé)任中心，擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。
（2）投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。
五、投資中心的考核指標(biāo)
對(duì)投資中心的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要使用利潤指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析利潤與投資的關(guān)系，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)。
五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義
指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。
2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。
3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型（重點(diǎn)）
| 類型 | 應(yīng)用的前提條件 | 該價(jià)格的內(nèi)涵 | 優(yōu)劣 |
| 市場(chǎng)價(jià)格 | 要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭的外部市場(chǎng)，以取得市價(jià)依據(jù)。 | 根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 | 具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益。 |
| 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況。 | 包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用。 | 優(yōu)：簡便、客觀 劣：存在信息和激勵(lì)方面問題。 |
| 協(xié)商價(jià)格 | 中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭的外部市場(chǎng)，在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。 | 以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，協(xié)商雙方都能接受的價(jià)格。 協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。 |
|
| 雙重價(jià)格 | 內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方無法達(dá)成結(jié)算價(jià)格。 | 買賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格。 | 能較好滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。 |
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