近日，財政部下發《關于印發企業會計準則解釋第4號的通知》（財會[2010]15號）。本文就該文件相關內容進行解讀。
　　同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。非同一控制下的企業合并中，購買方發生的上述費用，應當如何進行會計處理？
　　答：非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。
　　解讀：
　　《企業會計準則第20號——企業合并》將合并過程中發生的直接相關費用，按照合并形式進行了分別處理，即同一控制下的企業合并將直接合并成本費用化，非同一控制下則將其成本化，即企業合并形式決定合并成本的性質。財會[2010]15號文件對《企業會計準則第20號——企業合并》進行了部分修訂，更加注重實質重于形式的原則，即將所有直接合并成本費用化，與企業合并形式無關。
　　《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，無論同一控制下還是非同一控制下，為發行權益性證券發生的相關費用不構成長期股權投資成本，應自溢價發行收入即“資本公積———股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。財會[2010]15號文件對《企業會計準則第2號———長期股權投資》進行了修訂，簡化了證券交易費用的會計處理，將發行交易費用計入權益性證券或債務性證券的初始成本，體現了歷史成本原則。
　　對以上相應會計準則所作的修訂條款自2010年1月1日開始執行，不需要進行追溯調整。

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