簡介：嚴控擔保風險促進企業穩健發展—財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第12號——擔保業務》
　　《企業內部控制應用指引第12號——擔保業務》中所稱擔保，是指企業作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規定和合同協議承擔相應法律責任的行為。
　　擔保制度起源于商品交易活動，但早期的簡單商品交易，往往是以物易物，或者是錢貨兩清的即時交易，交易主體間失信問題不突出，也就沒有擔保的必要。隨著商品交換形式不斷發展，非即時交易大量出現，商品和貨幣的交付有了時間差，債權債務應運而生，隨之而來的問題就是，在對債務人沒有百分之百信賴的情形下，債權人需要通過某種方式確保債權的實現，而擔保制度正好滿足了這種需要。在現代市場經濟中，擔保制度一方面有利于銀行等債權人降低貸款風險，另一方面使債權人與債務人形成了穩定可靠的資金供需關系。
　　但是，必須看到擔保業務具有“雙刃劍”特征，一些企業包括上市公司陷入擔保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰，導致重大經濟損失案件時有發生。財政部會計司發布的《我國上市公司2007年執行新會計準則情況分析報告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在預計負債，占18.28%，這287家上市公司2007年確認的預計負債總額為148.50億元，其中，因擔保事項確認的預計負債達到22.26億元，占到了14.99%。另有研究資料表明，我國上市公司擔保業務增速快、金額大、風險高、違規情況較為嚴重，僅2001年至2004年，平均每年新增121家上市公司涉及擔保事項，年均增速達到35%；截至2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規擔保情況，涉及金額為279.98億元，違規擔保金額占上市公司擔保總額的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及擔保的公司有311家，擔保總額達420億元，其中違規擔保金額為131億元，占擔保總額的31.19%。鑒于擔保業務的“雙刃劍”特征，《企業內部控制應用指引第12號——擔保業務》對嚴控擔保風險提出了一系列有針對性的管控措施。
　　一、擔保業務一般流程
　　企業辦理擔保業務，一般包括受理申請、調查評估、審批、簽訂擔保合同、進行日常監控等流程。具體而言，一是擔保申請人提出擔保申請；二是擔保人對擔保項目和被擔保人資信狀況進行調查，對擔保業務進行風險評估；三是擔保人根據調查評估結果，結合本企業擔保政策和授權審批制度，對擔保業務進行審批，重大擔保業務應提交董事會或類似權力機構批準；四是擔保人依據既定權限和程序，與被擔保人簽訂擔保合同；五是擔保人切實加強對擔保合同的日常管理，對被擔保人經營情況、財務狀況和擔保項目執行情況等進行跟蹤監控；六是如果被擔保人不能如期償債，擔保人應履行代為清償義務并向被擔保人追償債務；同時，應當按照本企業擔保業務責任追究制度，嚴格追究有關人員的責任。具體流程如右圖所示，該圖列示的擔保流程適用于各類企業的一般擔保業務，具有通用性。企業在開展擔保業務時，可以參照此流程并結合自身情況予以擴充和細化。
　　二、擔保業務關鍵控制點和主要控制措施
　　（一）受理申請
　　受理申請是企業辦理擔保業務的第一道關口，其主要風險是：企業擔保政策和相關管理制度不健全，導致難以對擔保申請人提出的擔保申請進行初步評價和審核；或者雖然建立了擔保政策和相關管理制度，但對擔保申請人提出的擔保申請審查把關不嚴，導致申請受理流于形式。
　　這一業務環節的主要控制措施：第一，依法制定和完善本企業的擔保政策和相關管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項；第二，嚴格按照擔保政策和相關管理制度對擔保申請人提出的擔保申請進行審核。比如，擔保申請人是否屬于可以提供擔保的對象。一般而言，對于與本企業存在密切業務關系從而需要互保的企業、與本企業有潛在重要業務關系的企業、本企業的子公司及具有控制關系的其他企業等，可以考慮提供擔保，反之，則必須十分慎重。又如，對擔保申請人整體實力、經營狀況、信用水平的了解情況。如果擔保申請人實力較強、經營良好、恪守信用，可以考慮接受申請，反之不應受理。再如，擔保申請人申請資料的完備情況，如果資料完備、情況翔實，可予受理，反之不予受理。
　　（二）調查和評估
　　企業在受理擔保申請后對擔保申請人進行資信調查和風險評估，是辦理擔保業務中不可或缺的重要環節，在相當程度上影響甚至決定擔保業務的未來走向。這一環節的主要風險是：對擔保申請人的資信調查不深入、不透徹，對擔保項目的風險評估不全面、不科學，導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐，為擔保業務埋下巨大隱患。
　　主要控制措施：
　　第一，委派具備勝任能力的專業人員開展調查和評估。調查評估人員與擔保業務審批人員應當分離。擔保申請人為企業關聯方的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員不得參與調查評估。企業可以自行對擔保申請人進行資信調查和風險評估，也可以委托中介機構承擔這一工作，同時應加強對中介機構工作情況的監控。
　　第二，對擔保申請人資信狀況和有關情況進行全面、客觀的調查評估。在調查和評估中，應當重點關注以下事項：1.擔保業務是否符合國家法律法規和本企業擔保政策的要求，凡與國家法律法規和本企業擔保政策相抵觸的業務，一律不得提供擔保；2.擔保申請人的資信狀況，包括基本情況、資產質量、財務狀況、經營情況、信用程度、行業前景等；3.擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產狀況及其權利歸屬；4.企業要求擔保申請人提供反擔保的，還應對與反擔保有關的資產狀況進行評估。企業應當綜合運用各種行之有效的方式方法，對擔保申請人的資信狀況進行調查了解，務求真實準確。比如，在對擔保申請人的財務狀況進行調查時，要深入分析其短期償債能力、長期償債能力、盈利能力、資產管理能力和可持續發展能力等核心指標，從而做到胸有成竹、防患于未然。涉及對境外企業提供擔保的，還應特別關注擔保申請人所在國家和地區的政治、經濟、法律等因素，并評估外匯政策、匯率變動等可能對擔保業務造成的影響。
　　第三，對擔保項目經營前景和盈利能力進行合理預測。企業整體的資信狀況和擔保項目的預期運營情況，構成判斷擔保申請人償債能力的兩大重要方面，應當予以重視。
　　第四，劃定不予擔保的“紅線”，并結合調查評估情況作出判斷。《企業內部控制應用指引第12號——擔保業務》明確規定了以下5類不予擔保的情形：1.擔保項目不符合國家法律法規和本企業擔保政策的；2.擔保申請人已進入重組、托管、兼并或破產清算程序的；3.擔保申請人財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的；4.擔保申請人與其他企業存在較大經濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；5.擔保申請人與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。各企業應當將上述5類情形作為辦理擔保業務的“高壓線”，嚴格遵守、不得突破；同時，可以結合企業自身的實際情況，進一步充實、完善有關管理要求，切實防范為“帶病”企業提供擔保。第五，形成書面評估報告，全面反映調查評估情況，為擔保決策提供第一手資料。企業應當規范評估報告的形式和內容，妥善保管評估報告，并作為日后追究有關人員擔保責任的重要依據。