4.債務(wù)重組
　　（1）債務(wù)重組的概念。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
　　債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。
　　債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
　　（2）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量。債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量：
　　①非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定其公允價值。
　　②非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
　　不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
　　采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。
　　（3）債務(wù)重組的會計處理。
　　①債務(wù)人的處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。
　　②債權(quán)人的處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）等。重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
　　債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。
　　（4）修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。
　　「例」A企業(yè)欠B企業(yè)貨款120000元，由于A企業(yè)資金緊張，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)支付貨款80000元，其余款項不再償還，A企業(yè)隨即支付貨款80000元，B企業(yè)對該項應(yīng)收款項計提了15000元的壞賬準(zhǔn)備。
　　A企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)120000
　　　貸：銀行存款80000
　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000
　　B企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款80000
　　　　壞賬準(zhǔn)備15000
　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000
　　　貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)120000
　　「例」A企業(yè)欠B企業(yè)貨款100000元，由于A企業(yè)資金緊張，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價為80000元，成本為60000元，公允價值為70000元，A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，B企業(yè)接受A企業(yè)償還債務(wù)時，該產(chǎn)品已驗收入庫，并不再支付給A企業(yè)增值稅額。
　　A企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)100000
　　　貸：庫存商品70000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600
　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得16400
　　「例」2007年2月5日，A公司銷售一批材料給B公司，貨款合計12000元，合同規(guī)定6個月后付款，8月5日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該項貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以其普通股抵償該項應(yīng)付款，假設(shè)普通股的面值為1元，B公司以5000股抵償該項債權(quán)，股票市價為每股2.2元（印花費在此復(fù)略不計）。
　　B公司賬務(wù)處理如下：
　　計算應(yīng)付賬款賬面價值與所轉(zhuǎn)股票的公允價值之間的差額：
　　應(yīng)付賬款的賬面價值12000元
　　減：股票的公允價值11000元
　　差額1000元
　　差額1000元作為債務(wù)重組利得，股票的公允價值11000與股本5000元的差額6000元作為資本公積。B公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付賬款12000
　　　貸：股本5000
　　　　　資本公積6000
　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1000

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