2012會計職稱《中級會計實務》——“所得稅”選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材
　?。?）暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試。
　?。?）“應交所得稅”、“遞延所得稅資產或負債”及“所得稅費用”等三個關鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。
　?。?）某時點遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。
　　2.典型案例解析
　　【例題·單選題】某公司2011年利潤總額為2 000萬元，適用的所得稅稅率為33%. 2011年發生如下事項：（1）當期計提存貨跌價準備700萬元；（2）年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升1 500萬元；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2011年度所得稅費用為（ ）。
　　A.33萬元
　　B.97萬元
　　C.497萬元
　　D.561萬元
　　【正確答案】D
　　【答案解析】①2011年應稅所得＝2 000＋700－1 500－300＝900（萬元）；
　?、?011年應交所得稅＝900×33%＝297（萬元）；
　　③2011年“遞延所得稅資產”借記額＝700×33%＝231（萬元）；
　?、?011年“遞延所得稅負債”貸記額＝1 500×33%＝495（萬元）；
　　⑤2011年“所得稅費用”＝297－231＋495＝561（萬元）。
　　
　　【例題·單選題】甲企業采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2007年所得稅稅率為33%，根據稅法規定，自2008年1月1日起所得稅率改為25%.2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元；應收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準備15萬元。2007年實現利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，應收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準備20萬元。2007年初甲企業開始研發某專利，于當年的7月1日研發成功并達到預定可使用狀態，研究費支付了100萬元，開發費用支付了300萬元，開發費用全部符合資本化條件，注冊費、律師費支付了20萬元，稅法規定按研究開發費用的150%計列相關支出和無形資產成本，假定會計和稅務對此專利權的攤銷口徑均為5年期。2007年末“遞延所得稅資產”的余額為（ ）萬元。
　　A.1.65
　　B.6.25
　　C.6.6
　　D.8.25
　　【正確答案】B
　　【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25（萬元）。
　　
　　【例題·單選題】資料同前，2007年“所得稅費用”為（ ）萬元。
　　A.46.55
　　B.46
　　C.65
　　D.58.3
　　【正確答案】A
　　【答案解析】①庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎為40萬元，對應的是可抵扣暫時性差異2萬元；年末賬面價值為40萬元，計稅基礎為45萬元，對應的是可抵扣暫時性差異5萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異3萬元；
　?、趹召~款的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎為130萬元，對應的是可抵扣暫時性差異15萬元；年末賬面價值為100萬元，計稅基礎為120萬元，對應的是可抵扣暫時性差異20萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異5萬元；
　?、郛斈甓惙ㄗ芳涌鄢难芯抠M用為50萬元，因追加無形資產價值造成的多攤額為15萬元（＝150÷5×6/12）；
　　④當年的應稅所得＝200＋3＋5－50－15＝143（萬元）；
　?、莓斈陸凰枚悾?43×33%＝47.19（萬元）；
　　⑥當年遞延所得稅資產借記額＝年末可抵扣暫時性差異×稅率－年初可抵扣暫時性差異×稅率＝（5＋20）×25%－（2＋15）×33%＝0.64（萬元）；
　　⑦當年所得稅費用＝47.19－0.64＝46.55（萬元）。
　　
　　【例題·單選題】甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：①持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；②計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；③持有的可供出售金額資產公允價值上升200萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；④計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%.假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（ ）。
　　A.預計負債產生應納稅暫時性差異
　　B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異
　　C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異
　　D.固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異
　　[答疑編號3267010918]
　　【正確答案】D
　　【答案解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產和可供出售金融資產公允價值上升產生的是應納稅暫時性差異，選項BC不正確。
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司2011年度遞延所得稅費用是（ ）。
　　A.－35萬元
　　B.－20萬元
　　C.15萬元
　　D.30萬元
　　【正確答案】B
　　【答案解析】遞延所得稅費用＝（60－140）×25%＝－20（萬元）。其中固定資產減值確認遞延所得稅資產140×25%，交易性金融資產公允價值上升對應遞延所得稅負債60×24%，可供出售金融資產公允價值上升對應的遞延所得稅負債對應的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。

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