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講師解析：會計職稱《中級會計實務》所得稅選材及典型案例解析

來源：中華會計網(wǎng)校高志謙 2012年6月24日

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2012會計職稱《中級會計實務》——“所得稅”選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材
　　（1）暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試。
　　（2）“應交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”及“所得稅費用”等三個關(guān)鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。
　　（3）某時點遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。
　　2.典型案例解析
　　【例題·單選題】某公司2011年利潤總額為2 000萬元，適用的所得稅稅率為33%. 2011年發(fā)生如下事項：（1）當期計提存貨跌價準備700萬元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)當期公允價值上升1 500萬元；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2011年度所得稅費用為（）。
　　A.33萬元
　　B.97萬元
　　C.497萬元
　　D.561萬元
　　【正確答案】D
　　【答案解析】①2011年應稅所得＝2 000＋700－1 500－300＝900（萬元）；
　　②2011年應交所得稅＝900×33%＝297（萬元）；
　　③2011年“遞延所得稅資產(chǎn)”借記額＝700×33%＝231（萬元）；
　　④2011年“遞延所得稅負債”貸記額＝1 500×33%＝495（萬元）；
　　⑤2011年“所得稅費用”＝297－231＋495＝561（萬元）。
　　
　　【例題·單選題】甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，2007年所得稅稅率為33%，根據(jù)稅法規(guī)定，自2008年1月1日起所得稅率改為25%.2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元；應收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準備15萬元。2007年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，應收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準備20萬元。2007年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當年的7月1日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài)，研究費支付了100萬元，開發(fā)費用支付了300萬元，開發(fā)費用全部符合資本化條件，注冊費、律師費支付了20萬元，稅法規(guī)定按研究開發(fā)費用的150%計列相關(guān)支出和無形資產(chǎn)成本，假定會計和稅務對此專利權(quán)的攤銷口徑均為5年期。2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（）萬元。
　　A.1.65
　　B.6.25
　　C.6.6
　　D.8.25
　　【正確答案】B
　　【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25（萬元）。
　　
　　【例題·單選題】資料同前，2007年“所得稅費用”為（）萬元。
　　A.46.55
　　B.46
　　C.65
　　D.58.3
　　【正確答案】A
　　【答案解析】①庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎為40萬元，對應的是可抵扣暫時性差異2萬元；年末賬面價值為40萬元，計稅基礎為45萬元，對應的是可抵扣暫時性差異5萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異3萬元；
　　②應收賬款的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎為130萬元，對應的是可抵扣暫時性差異15萬元；年末賬面價值為100萬元，計稅基礎為120萬元，對應的是可抵扣暫時性差異20萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異5萬元；
　　③當年稅法追加扣除的研究費用為50萬元，因追加無形資產(chǎn)價值造成的多攤額為15萬元（＝150÷5×6/12）；
　　④當年的應稅所得＝200＋3＋5－50－15＝143（萬元）；
　　⑤當年應交所得稅＝143×33%＝47.19（萬元）；
　　⑥當年遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝年末可抵扣暫時性差異×稅率－年初可抵扣暫時性差異×稅率＝（5＋20）×25%－（2＋15）×33%＝0.64（萬元）；
　　⑦當年所得稅費用＝47.19－0.64＝46.55（萬元）。
　　
　　【例題·單選題】甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：①持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；②計提與擔保事項相關(guān)的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；③持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；④計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%.假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。
　　A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異
　　B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
　　C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
　　D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
　　[答疑編號3267010918]
　　【正確答案】D
　　【答案解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異，選項BC不正確。
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司2011年度遞延所得稅費用是（）。
　　A.－35萬元
　　B.－20萬元
　　C.15萬元
　　D.30萬元
　　【正確答案】B
　　【答案解析】遞延所得稅費用＝（60－140）×25%＝－20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應遞延所得稅負債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應的遞延所得稅負債對應的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。