2012會計職稱《中級會計實務》——“外幣折算”選材及典型案例解析

　　1.客觀題選材
　　（1）外幣賬戶期末匯兌損益的計算；
　　（2）外幣報表折算匯率的選擇。
　　2.典型案例解析
　　【例題·多選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業務采用當月月初的市場匯率作為即期匯率近似的匯率進行核算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元＝8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應收賬款1萬美元、應付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當年5月份外幣收支業務如下：5日收回應收賬款0.8萬美元，8日支付應付賬款0.5萬美元，20日歸還短期借款1萬美元，23日出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發出，款項尚未收到。假設不考慮相關稅費，當年5月31日的市場匯率為1美元＝8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有（ ）。
　　A.銀行存款外幣賬戶產生的匯兌損益為－4 650元
　　B.應收賬款外幣賬戶產生的匯兌損益為－1 350元
　　C.應付賬款外幣賬戶產生的匯兌損益為－250元
　　D.短期借款外幣賬戶產生的匯兌損益為250元
　　E.當月甲公司外幣業務會計處理對財務費用的影響金額5 000元
　　【答案】ABD
　　【解析】銀行存款外幣賬戶產生的匯兌損益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（萬元），選項A正確。
　　應收賬款外幣賬戶產生的匯兌損益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（萬元），選項B正確。
　　應付賬款外幣賬戶產生的匯兌損益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（萬元），應付賬款減少應為借方，故選項C錯誤。
　　短期借款外幣賬戶產生的匯兌損益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（萬元），選項D正確。
　　當月甲公司外幣業務對財務費用的影響金額＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（萬元），選項E錯誤。
　　【例題·單選題】甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。2007年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。
　　A.納稅使用的貨幣
　　B.母公司的記賬本位幣
　　C.注冊地使用的法定貨幣
　　D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣
　　【答案】D
　　【解析】此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候應考慮的主要因素是D。
　　【例題·單選題】資料同前，下列各項關于甲公司2008年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。

　　A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元
　　B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元
　　C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元
　　D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元
　　【答案】A
　　【解析】
　　A選項，應付賬款的匯兌差額＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8萬元（匯兌損失）
　　C選項，應收賬款的匯兌差額＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210萬元（匯兌收益）
　　D選項，長期應收款的匯兌差額＝2 000×（9.94－10）＝－120萬元（匯兌損失）
　　B選項，計入當期損益的匯兌差額＝－8＋210－120＝82萬元（匯兌收益）
　　【例題·多選題】下列有關外幣報表折算的論斷中，正確的有（ ）。
　　A.應收賬款按資產負債表日即期匯率折算
　　B.未分配利潤按歷史匯率折算
　　C.盈余公積按當年的平均匯率折算
　　D.固定資產按歷史匯率折算
　　E.外幣報表折算差額采取倒擠認定
　　【答案】AE
　　【例題·單選題】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易日的即期匯率折算。①2011 年4月10日甲公司以賺取差價為目的從二級市場上購入乙公司發行的H股5 000股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股5.1港元，含已經宣告但尚未發放的現金股利0.1港元，另支付交易費用100元人民幣，當日市場匯率為1港元＝1.2元人民幣，全部款項以銀行存款支付。②2011年5月20日收到最初支付價款中所含的現金股利，當日的市場匯率為1港元＝1.0元人民幣。③2011年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股6港元，當日的市場匯率為1港元＝0.95元人民幣。④2012年7月16日，甲公司將持有的乙公司股票全部對外出售，每股7.5港元，支付交易費用150元人民幣，當日的市場匯率為1港元＝0.9元人民幣。甲公司取得交易性金融資產的入賬價值為（ ）元人民幣。
　　A.30 000
　　B.30 650
　　C.29 950
　　D.30 600
　　【答案】A
　　【解析】甲公司取得交易性金融資產的入賬價值＝5 000×5×1.2＝30 000（元人民幣），
　　借：交易性金融資產 （5 000×5×1.2）30 000
　　　　應收股利 （5 000×0.1×1.2）600
　　　　投資收益 100
　　　　貸：銀行存款--港元戶（5 000×5.1×1.2）30 600
　　　　　　　　　　--人民幣戶 100
　　【例題·單選題】資料同前，2011 年12 月31 日甲公司因交易性金融資產業務計入公允價值變動損益的金額為（ ）元人民幣。
　　A.28 500
　　B.－1 500
　　C.1 500
　　D.0
　　【答案】B
　　【解析】2011 年12 月31 日甲公司因交易性金融資產業務計入公允價值變動損益的金額＝6×5 000×0.95－30 000＝－1 500（元人民幣）
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司處置該交易性金融資產的損益為（ ）元人民幣。
　　A.5 100
　　B.3 600
　　C.1 050
　　D.5 000
　　【答案】A
　　【解析】2012 年7 月16 日處置該交易性金融資產的損益＝5 000×7.5×0.9－（30 000－1 500）－150－1 500＋1 500＝5 100（元人民幣），賬務處理為：
　　借：銀行存款--港元戶 （5 000×7.5×0.9）33 750
　　　　貸：交易性金融資產 （30 000－1 500）28 500
　　　　　　銀行存款--人民幣戶 150
　　　　　　投資收益 5 100
　　借：投資收益 1 500
　　　　貸：公允價值變動損益 1 500
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司持有該交易性金融資產的損益為（ ）元人民幣。
　　A.5 075
　　B.3 550
　　C.3 400
　　D.5 000
　　【答案】C
　　【解析】甲公司持有該交易性金融資產的損益＝－100－100－1 500＋5 100－1 500＋1 500＝3 400（元人民幣）。（其中第二個100為應收股利產生的匯兌損益）

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