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2010年中級會計職稱考試經濟法:流轉稅法律制度(1)

來源:233網校 2010年4月19日

  (四)、視同銷售

  (1)將貨物交付他人代銷;

  (2)銷售代銷貨物(手續費繳納營業稅);

  案例: 甲是一家服裝廠,如果生產的服裝直接銷售乙,則直接按照銷售額繳納增值稅,如果雙方簽訂代銷協議,協議規定按照零售額10%收代銷手續費,甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷,乙于4月30日下午全部銷售給消費者,取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單,甲給乙開具了增值稅專用發票。同時甲購進原材料的增值稅發票上的金額為80萬。

  乙商場繳納的增值稅:117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

  甲服裝廠繳納的增值稅: 117/(1+17%)x17%-80 x17%

  (3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但“相關機構在同一縣(市)”的除外;

  舉例:A店將貨物轉移到本市的B店,不視同銷售。

  (4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

  舉例:甲企業是剛材生產企業,將生產的鋼材蓋樓房,則自產的產品用于非應稅項目,視同銷售,需要繳納增值稅。

  (5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資;

  (6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

  (7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

  (8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

  (五)混合銷售

  混合銷售是指在同一銷售行為中,“同時”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業稅”(非增值稅應稅勞務),但并非同時繳納增值稅和營業稅,而是根據納稅人的主營業務,一并征收增值稅“或者”營業稅。

  舉例1:甲商場向A銷售2000元的空調同時向A收取100元安裝費,銷售空調繳納增值稅,安裝勞務繳納營業稅,這項混合銷售繳納增值稅。

  舉例2:乙是一家裝修公司,給B提供裝修服務時同時銷售涂料,裝修服務繳納營業稅,銷售涂料繳納增值稅,因為裝修公司的主營業務繳納營業稅,因此,這項混合銷售行為繳納營業稅。

  解釋: (1)從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)的混合銷售行為,視同銷售,征收增值稅。

  (2)其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為,不增收增值稅,征收營業稅。

  (3)從事運輸業務的單位和個人,發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合行為,一并征收增值稅。

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