八、増值稅的出口退（免）稅制度
　　（一）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
　　1.出口企業(yè)出口貨物
　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
　　（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；
　　（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個(gè)人的貨物；
　　（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物（國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外）；
　　（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；
　　（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；
　　（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物；
　　（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?BR>　　3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
　　【考題·單選題】（2011年）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（　）。
　　A.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物
　　B.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物
　　C.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
　　D.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口的貨物
　　『正確答案』A
　　『答案解析』本題考核出口退（免）稅制度。來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅。
　　（二）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：
　　1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：
　　（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；
　　（2）避孕藥品和用具，古舊圖書；
　　（3）軟件產(chǎn)品；
　　（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；
　　（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；
　　（6）已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備；
　　（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物；
　　（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；
　　（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
　　（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；
　　（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；
　　（12）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
　　（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；
　　（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；
　　（15）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。
　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：
　　（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；
　　（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；
　　（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：
　　（1）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)；
　　（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)；
　　（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
　　【考題·多選題】（2010年）根據(jù)出口退（免）稅制度的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（　）。
　　A.出口退（免）稅是為了鼓勵(lì)出口，使本國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)
　　B.出口退（免）稅的稅種主要為增值稅和消費(fèi)稅
　　C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅
　　D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅
　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』本題考核出口退（免）稅制度。
　　（三）下列出口貨物勞務(wù)既不免稅也不退稅：
　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。
　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。
　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。
　　7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。
　　（四）增值稅退（免）稅辦法
　　1.適用免抵退稅辦法的情形
　　（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。
　　（2）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。
　　（3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物
　　實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
　　2.適用免退稅辦法的情形
　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。
　　所謂的免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（五）出口退稅率
　　1.出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。
　　2.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

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