十二、營業稅改征增值稅掌握
(－)營業稅改增值稅的概念
營業稅改增值稅制度，是指部分原繳納營業稅的應稅勞務改為繳納增值稅。
(二)“營改增”試點納稅人及其認定
1．試點納稅人的概念
試點納稅人是指在中華人民共和國境內提供交通運輸業、部分現代服務業服務和郵政服務業的單位和個人。
2．試點－般納稅人和小規模納稅人的認定標準
(1)－般標準。
表6．11－般納稅人和小規模納稅人的認定標準
具體標準 |
－般納稅人 |
小規模納稅人 |
|
應稅服務年銷售額 |
大于等于500萬元(含本數) |
不超過500萬元 |
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會計核算 |
健全 |
不健全 |
【提示1】應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。
【提示2】應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
【提示3】(2014年新增)營改增試點實施前銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅－般納稅人資格認定手續。
試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：
應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷(1＋3％)
(2)新開業的－般納稅人認定標準。
①(2014年調整)試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如納稅人會計核算健全，能夠按照國家統－的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關申請增值稅－般納稅人資格認定。
②(2014年新增)試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅－般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
③試點納稅人取得增值稅－般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其被告不少于6個月的納稅輔導期管理。
(3)除國家稅務總局另有規定的，－經認定為－般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
(4)應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
【例題14·多選題】根據“營改增”的相關規定，下列納稅人中，可以被認定為－般納稅人的有（ ）。
A．從事物流服務，應稅服務年銷售額為100萬元，會計核算不健全的納稅人
B．從事交通運輸業，應稅服務年銷售額為510萬元，會計核算健全的納稅人
C．從事代理記賬業務，應稅服務年銷售額為300萬元，會計核算不健全的納稅人
D．營改增試點實施前銷售額超過500萬元的試點納稅人
【答案】BD
【解析】本題考核“營改增”試點納稅人及其認定。根據規定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的納稅人為－般納稅人。試點小規模納稅人是指年應納增值稅銷售額500萬以下．并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
(三)“營改增”試點的應稅范圍
1．－般規定
表6．12試點行業應稅范圍
行業大類 |
具體類型 |
征稅范圍 | |
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交通運輸業 |
陸路、水路、航空和管道 |
①陸路； | |
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郵政業 |
郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務 |
①郵政普遍服務； | |
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研發和技術服務 |
包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能 源管理服務、工程勘察勘探服務 | ||
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信息技術服務 |
是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務 | ||
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文化創意服務 |
包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務 | ||
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物流輔助服務 |
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務 | ||
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有形動產租賃服務 |
包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃 | ||
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現代服務業 |
認證服務 |
是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動 | |
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鑒證咨 詢服務 |
鑒證服務 |
是指具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計、稅務、法律、工程造價鑒證、資產評估、環境、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等 | |
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咨詢服務 |
是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅 | ||
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廣播影視服務 |
廣播影視節目(作品)的制作服務 |
是指進行專題(特別節目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動 | |
續表
行業大類 |
具體類型 |
征稅范圍 | |
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廣播影 |
廣播影視節目(作品)發行服務 |
是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目(作品)以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動 | |
|
現代服務業 |
視服務 |
廣播影視節目(作品)播映服務 |
是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目(作品)的業務活動 |
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