【例題6】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，甲公司對于3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。
　　甲公司20×4年度所得稅匯算清繳于20×5年2月28日完成，在此之前發生的20×4年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司20×4年度財務報告于20×5年3月31日經董事會批準對外報出。
　　20×5年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：
　?。?）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×5年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。
　　（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
　　（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×4年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。
　?。?）3月5日，甲公司發現20×4年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×4年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。（假定不考慮所得稅影響）
　?。?）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。
　?。?）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×4年12月31日資產負債表相關項目。
　　要求：
　　（1）指出甲公司發生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。
　?。?）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
　?。?）填列甲公司20×4年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示）。
　?。ā皯欢愘M”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保留兩位小數）
　　【答案】
　?。?）指出甲公司發生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。
　?。?）調整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。
　?。?）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
　　（2）事項①借：以前年度損益調整　　　　　　　　　200
　　　　　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　34
　　　　　　　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　234
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　185
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　185
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　1.17（234×0.5％）
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　1.17
　　借：應交稅費—應交所得稅　　　4.56〔（200－185－1.17）×33％〕
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　4.56
　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　9.27
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　9.27（200－185－1.17－4.56）
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　0.93
　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　0.93（9.27×10％）
　　事項③借：以前年度損益調整　　　　　　　125
　　　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　125（250×50％）
　　借：遞延所得稅資產　　　　　　41.25
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　41.25（125×33％）
　　借：利潤分配—未分配利潤　　　83.75
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　83.75
　　借：盈余公積　　　　　　　　　8.38
　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　8.38
　　事項④借：庫存商品　　　　　　200
　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　200
　　事項⑥借：應付股利　　　　　　210
　　　　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　210
　?。?）填列甲公司20×4年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示）。
　?。ā皯欢愘M”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保留兩位小數）
　?。?）
資產負債表項目調整金額（萬元）
應收賬款－357.83（－234＋1.17－125）
存貨＋385（185＋200）
固定資產－200（折舊）
遞延所得稅資產＋41.25
應交稅費－38.56（－34－4.56）
應付股利－210
盈余公積－9.31（－0.93－8.38）
未分配利潤＋126.29（－9.27＋0.93－83.75＋8.38＋210）
　　小結：報表項目調整金額的計算思路：各個擊破。