本章近三年考試題型、數(shù)量及分值分布
　　本章是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章，也是歷年考試中占分?jǐn)?shù)比較多的一章。客觀題主要考核考生對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念的理解。計(jì)算分析題和綜合題，主要是對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，將本章的內(nèi)容與其他章節(jié)如固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等有關(guān)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合，考察考生對(duì)各章內(nèi)容結(jié)合運(yùn)用的能力。
　　近三年本章考題數(shù)量及分值分布如下：
年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)
2007年－2分－－－2分4分
2006年1分4分1分－18分24分
2005年－2分2分－－4分
　　
第一節(jié)　會(huì)計(jì)政策變更
　　一、會(huì)計(jì)政策變更的概念
　　（一）會(huì)計(jì)政策的概念
　　會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)（也稱會(huì)計(jì)計(jì)量屬性）也屬于會(huì)計(jì)政策。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：
　　1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策
　　由于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，例如存貨,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許選用的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。
　　在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，企業(yè)具體選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，一般應(yīng)結(jié)合自身情況，選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能超出國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策范圍。
　　2.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體的會(huì)計(jì)處理方法
　　（1）會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會(huì)計(jì)原則。在我國，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。客觀性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式等屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是為了滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求而制定的原則，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。
　　（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇和使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
　　（3）具體的會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的、對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法就是具體的會(huì)計(jì)處理方法。
　　3.企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)
　　企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的具體會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。例如，采用實(shí)際成本核算存貨的領(lǐng)用和發(fā)出的企業(yè)，對(duì)于發(fā)出或銷售的存貨如果選擇采用先進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本，則應(yīng)按照先進(jìn)先出法確定發(fā)出或銷售存貨成本的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
　　4.會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性
　　企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息的可比性。
　　5.實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，具體準(zhǔn)則或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。
　　企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：
　　（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。
　　（2）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)的處理原則，等等。
　　（3）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。例如，外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法；發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益是計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，還是資本化計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。
　　（4）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。
　　（5）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許的其他計(jì)價(jià)方法；存貨的期末計(jì)價(jià)是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
　　（6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
　　（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法進(jìn)行核算。
　　（8）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。
　　（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念
　　會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策；否則，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營成果時(shí)發(fā)生困難。
　　企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。
　　二、會(huì)計(jì)政策變更的條件
　　如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。
　　符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：
　　（一）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更
　　這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l6號(hào)——政府補(bǔ)助》發(fā)布實(shí)施以后，對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露應(yīng)采用新的會(huì)計(jì)政策；再如，實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的企業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；投資性房地產(chǎn)的核算是一項(xiàng)新內(nèi)容，按新準(zhǔn)則規(guī)定，出租的建筑物不再通過固定資產(chǎn)科目核算，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，后續(xù)計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值計(jì)量模式兩種；企業(yè)取得的短期投資原來通過“短期投資”科目核算，并且計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。這些業(yè)務(wù)都必須按新準(zhǔn)則的規(guī)定來處理。
　　（二）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息
　　這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
　　比如，企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)因無法可靠地持續(xù)地取得其公允價(jià)值，按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；假定從2008年1月1日起，企業(yè)能夠可靠地持續(xù)地取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，那么該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；又如物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，符合謹(jǐn)慎性要求，此時(shí)提供的信息更可靠、更相關(guān)。
　　需要注意的是，除法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第（二）條的條件變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會(huì)計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的理由。對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
　　對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定，直接影響到會(huì)計(jì)處理方法的選擇。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更。下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：
　　1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。
　　2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。又如，某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為五五攤銷法。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
　　三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
　　（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　例如，財(cái)政部發(fā)布并于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
　　長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：因追加投資形成企業(yè)合并，改為成本法核算，需要進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)于實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的分期收款或分期付款業(yè)務(wù)，改按現(xiàn)值確認(rèn)收入，準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法處理，不需要追溯調(diào)整。
　　（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
　　追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：
　　1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
　　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。
　　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：
　　第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
　　第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；
　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；
　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異；
　　第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
　　2.相關(guān)的賬務(wù)處理
　　3.調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
　　4.報(bào)表附注說明
　　采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
　　【例l6—1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33％，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤見表16—1。
　　表16—1　不同方法確認(rèn)的建造合同稅前會(huì)計(jì)利潤　　　　單位：萬元
年度完工百分比法完成合同法
20×3年以前200150
20×3年120100
20×4年90120
20×5年10080
20×6年130110
20×7年150160
　　根據(jù)上述資料，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　（1）計(jì)算改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)，見表l6—2
　　表16—2　改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)　　　單位：萬元
年度新會(huì)計(jì)政策采用完工百分比法確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤原會(huì)計(jì)政策采用完成合同法確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤稅前差異所得稅影響稅后差異
20×3年以前2001505050×33％＝16.550×67％＝33.5
20×3年120100206.613.4
20×4年90120－30－9.9－20.1
20×5年10080206.613.4
20×6年130110206.613.4
小計(jì)6405608026.453.6
　　（2）會(huì)計(jì)處理
　　①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)
　　借：工程施工－合同毛利　　　　　80
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　53.6
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　26.4（轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）
　　②調(diào)整利潤分配
　　借：利潤分配——未分配利潤（53.6×10％）5.36
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　5.36
　　（3）報(bào)表調(diào)整
　　表16—3　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　會(huì)企01表
　　編制單位：甲股份有限公司　　　20×7年12月31日　　單位：萬元
　　年初余額　　年初余額
資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后
……　　　　　　……　　
存貨980980＋80＝1060盈余公積170170＋5.36＝175.36
　　　　　　未分配利潤6060＋53.6－5.36＝108.24
……　　　　　　……　　
　　表l6—4　　　　　　　　　　利潤表　　　　　　　　　會(huì)企02表
　　編制單位：甲股份有限公司　20×7年度　　單位：萬元
項(xiàng)　目上期金額（20×6年）
調(diào)整前調(diào)整后
一、營業(yè)收入18001800＋50＝1850
減：營業(yè)成本13001300＋30＝1330
……　　　　
二、營業(yè)利潤390390＋20＝410
……　　　　
三、利潤總額406406＋20＝426
減：所得稅費(fèi)用133.98133.98＋6.6＝140.58
四、凈利潤272.02285.42
……　　　　
　　表l6—5　　　　　　　　　　股東權(quán)益變動(dòng)表　　　　會(huì)企02表
　　編制單位：甲股份有限公司　20×7年度　單位：萬元
項(xiàng)　目本年金額（07年）上年金額（06年）
……盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤
一、上年年末余額170（06年）60（06年）－（05年）－（05年）
加：會(huì)計(jì)政策變更53.6×10％＝5.3653.6×90％＝48.2440.2×10％＝4.0240.2×90％＝36.18
前期差錯(cuò)更正　　　　　　　　
二、本年年初余額175.36108.24