【例題5】太湖股份有限公司系上市公司（以下簡稱太湖公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
　　銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。
　　太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。
　　太湖公司財務(wù)負責(zé)人在對2005年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2006年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項于2006年3月2日發(fā)現(xiàn)：
　　（1）1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向太湖公司支付341萬元。
　　1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　341
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　290
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　51
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　150
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　調(diào)整分錄：
　　①借：原材料　　　　　　　　　　10
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　10
　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　10×33％＝3.3
　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　3.3
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　6.7
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　6.7
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　0.67
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　0.67
　　（2）10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。
　　10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　34
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　140
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　140
　　調(diào)整分錄：
　　①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　200
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
　　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　234
　　②借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　140
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　140
　　③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　（200-140）×33％＝19.8
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　19.8
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　40.2
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　40.2
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　4.02
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　4.02
　　（3）12月l日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　17
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　80
　　　　貸：庫存商品　　　80
　　（4）12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；太湖公司負責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
　　12月5日，太湖公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結(jié)束。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　500
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　350
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　350
　調(diào)整分錄：
　　①借：以前年度損益調(diào)整　　　　500
　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　500
　　②借：發(fā)出商品　　　　　　　　350
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　350
　　③借：利潤分配——未分配利潤　150
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　150
　　借：盈余公積　　　　　　　　　15
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　15
　　（5）12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。
　　12月1日，太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定發(fā)出商品時不符合收入確認條件。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　819
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　700
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　119
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　600
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　700-600＝100
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　100
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　40/5＝8
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　8
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　108
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　108
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　10.8
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　10.8
　　要求：
　　（1）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。
　　（2）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制）。
　　（3）計算填列利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額（調(diào)整表見答題紙第14頁）。
　　（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）（2006年試題）
　　【答案】
　　（1）第①②④⑤錯誤，第③正確。
　　（2）調(diào)整分錄見各項資料后。
　　（3）2005年利潤表和所有者權(quán)益變動表調(diào)整
　　營業(yè)收入減少　　　　　　　　1390萬元
　　營業(yè)成本減少　　　　　　　　1090萬元
　　財務(wù)費用增加　　　　　　　　8萬元
　　所得稅費用減少　　　　　　　16.5萬元
　　凈利潤減少　　　　　　　　　291.5萬元
　　本年金額中提取盈余公積減少　29.15萬元
　　本年金額中未分配利潤減少　　262.35萬元