(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額(即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益)，應當分別下列情況進行處理：

　　①抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14 號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

　　② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備(凈額40);債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產(chǎn) 70

　　借：應付賬款 50

　　營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(50-35)15

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值35—資產(chǎn)賬面價值40(70-30)=-5萬元;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產(chǎn)公允價值35=15萬元)

　　②乙公司(債權(quán)人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn) 35(公允價值)

　　壞賬準備 4

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 11

　　貸：應收賬款 50

　　【例3】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　　① 丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 117

　　貸：主營業(yè)務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業(yè)務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　　② 丁公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：長期股權(quán)投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(50-45)5

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產(chǎn)公允價值45=5)

　　① 乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資 45

　　壞賬準備 4

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 1

　　貸：應收賬款 50

　　3.將債務轉(zhuǎn)為資本

　　(1)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得)，計入當期營業(yè)外收入。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例5】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉(zhuǎn)為資本，債務轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：實收資本(100×40%) 40

　　資本公積——資本溢價(46-40) 6

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(50-46)4

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 46

　　壞賬準備 2

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 2

　　貸：應收賬款 50