(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。 設(shè)為首頁

　　應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額(或有支出)，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。考試大論壇

　　比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。考試大論壇

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額(或有收益、或有資產(chǎn))，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 設(shè)為首頁

　　【例6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8

　　②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42(公允價(jià)值)

　　壞賬準(zhǔn)備 3

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5www.Ｅxamda.CoM

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　【例7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計(jì)算;同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。

　　根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實(shí)際利率等于名義利率。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司重組債務(wù)的公允價(jià)值為40萬元(即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值);對于或有應(yīng)付金額，符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債(沒有考慮時(shí)間價(jià)值)。

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組(40×3% )1.2

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8.8

　　2008年12月31日支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(40×5%) 2

　　貸：銀行存款 2

　　2009年12月31日，還清債務(wù)

　　借：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 1.2

　　貸：銀行存款 43.2

　　②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：長期應(yīng)收款——債務(wù)重組 40(現(xiàn)值)

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　2008年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款 2

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　2009年12月31日，收回欠款

　　借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2

　　貸：長期應(yīng)收款 40

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.2

　　5.混合重組的會(huì)計(jì)處理

　　(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年12月10日進(jìn)行債務(wù)重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一輛汽車抵償債務(wù)，該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值9萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;同時(shí)約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10

　　累計(jì)折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn) 15

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn)清理 10

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 25

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-10-9-25)6

　　②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn) 9(公允價(jià)值)

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 25

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　本章總結(jié)：債務(wù)重組有一個(gè)前提和一個(gè)結(jié)果;以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，收到的資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬;抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為銷售處理。