(1)修改其他債務條件的(即延期還款)，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入。 設為首頁
應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額(或有支出)，該或有應付金額符合《企業會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。考試大論壇
比如，債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定時間里，其業績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，債務人需要向債權人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。考試大論壇
(2)債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后的債權的賬面價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業外支出。
應注意的是，如果債權人存在或有應收金額(或有收益、或有資產)，因或有應收金額屬于或有資產，而根據《企業會計準則第13 號——或有事項》的規定，或有資產不予確認，因此債權人不應確認或有應收金額。 設為首頁
【例6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。經雙方協商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備3萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：應付賬款 50
貸：應付賬款——債務重組 42
營業外收入——債務重組利得 8
②乙公司(債權人)的會計處理
借：應收賬款——債務重組 42(公允價值)
壞賬準備 3
營業外支出——債務重組損失5www.Ｅxamda.CoM
貸：應收賬款 50
【例7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年12月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算;同時規定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計息。
根據2007年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2008年甲公司很可能實現盈利;2008年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設實際利率等于名義利率。
①甲公司(債務人)的會計處理
甲公司重組債務的公允價值為40萬元(即長期應付款的現值);對于或有應付金額，符合確認負債的條件，應在重組日確認為負債(沒有考慮時間價值)。
借：應付賬款 50
貸：長期應付款——債務重組 40
預計負債——債務重組(40×3% )1.2
營業外收入——債務重組利得 8.8
2008年12月31日支付利息：
借：財務費用(40×5%) 2
貸：銀行存款 2
2009年12月31日，還清債務
借：長期應付款——債務重組 40
財務費用 2
預計負債——債務重組 1.2
貸：銀行存款 43.2
②乙公司(債權人)的會計處理
借：長期應收款——債務重組 40(現值)
壞賬準備 5
營業外支出——債務重組損失 5
貸：應收賬款 50
2008年12月31日收到利息：
借：銀行存款 2
貸：財務費用 2
2009年12月31日，收回欠款
借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2
貸：長期應收款 40
財務費用 3.2
5.混合重組的會計處理
(1)債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。
通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
(2)債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。
【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年12月10日進行債務重組。
重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一輛汽車抵償債務，該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產減值準備;同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：固定資產清理 10
累計折舊 5
貸：固定資產 15
借：應付賬款 50
營業外支出——資產轉讓損失(10-9)1
貸：銀行存款 10
固定資產清理 10
應付賬款——債務重組 25
營業外收入——債務重組利得(50-10-9-25)6
②乙公司(債權人)的會計處理
借：銀行存款 10
固定資產 9(公允價值)
應收賬款——債務重組 25
壞賬準備 5
營業外支出——債務重組損失 1
貸：應收賬款 50
本章總結：債務重組有一個前提和一個結果;以非現金資產抵償債務，收到的資產按照公允價值入賬;抵債的非現金資產作為銷售處理。
