三、銷售商品收入的計量

　　銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　1.銷售退回

　　注：“包換、包退、包修”中換貨和修理不退款，不影響銷售收入的確認問題，只有退貨才影響銷售收入的確認問題。

　　對于已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本等。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額;如果該銷售退回允許扣減增值稅的，應同時調減“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相關金額。

　　已確認收入的售出商品發生銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定進行會計處理。

　　【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元。增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年10月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入

　　借：應收賬款一一乙公司 1 170 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 1 000 000

　　　　　　應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業務成本——銷售××商品 520 000

　　　　貸：庫存商品——××商品 520 000

　　(2)在20×9年10月27日收到貨款

　　借：銀行存款 1 170 000

　　　　貸：應收賬款——乙公司 1 170 000

　　(3)20×9年12月5日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票

　　借：主營業務收入——銷售××商品 1 000 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　　　貸：銀行存款 1 170 000

　　借：庫存商品——××商品 520 000

　　　　貸：主營業務成本——銷售××商品 520 000

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售

　　【例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發出時納稅義務已經發生;實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日發出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業務收入——銷售××健身器材 500 000

　　　　貸：主營業務成本一一銷售××健身器材 400 000

　　　　　　預計負債——預計退貨 100 000

　　(3)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　　　貸：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　(4)20×9年6月30日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票，實際退貨量為1 000件，款項已經支付

　　借：庫存商品——××健身器材 400 000

　　　　應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　　　預計負債——預計退貨 100 000

　　　　貸：銀行存款 585 000

　　如果實際退貨量為800件

　　借：庫存商品——××健身器材 320 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000

　　　　主營業務成本——銷售××健身器材 80 000

　　　　預計負債一一預計退貨 100 000

　　貸：銀行存款 468 000

　　　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000

　　如果實際退貨量為1 200件

　　借：庫存商品——××健身器材 480 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000

　　　　預計負債——預計退貨 100 000

　　　　貸：主營業務成本——銷售××健身器材 80 000

　　　　　　銀行存款 702 000

　　【例14-22】沿用【例14-21】假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發出時納稅義務已經發生;發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20 × 9年1月1日發出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 425 000

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：發出商品——××健身器材 2 000 000

　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　　　貸：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　　　　　應收賬款——乙公司 425 000

　　(3)20×9年6月30日退貨期滿，如沒有發生退貨

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000

　　6月30日退貨期滿，如發生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發票

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 1 500 000

　　　　　　銀行存款 1 170 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 1 200 000

　　　　庫存商品——××健身器材 800 000

　　　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000