四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　相關的賬務處理如下：

　　1.企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：交易性金融資產——成本 (公允價值)

　　投資收益(發生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　2.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”。

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　3.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

　　(1)公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　4.出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“投資收益”科目。

　　借：銀行存款等

　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【例9-2】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發放現金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發放的20×8年現金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發放20×9年現金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發放的20×9年現金股利。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股

　　借：交易性金融資產——乙公司股票——成本 5 000 000

　　應收股利——乙公司 72 000

　　投資收益 8 000

　　貸：銀行存款 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

　　(2)20×9年6月30日，收到乙公司發放的20×8年現金股利72 000元

　　借：銀行存款 72 000

　　貸：應收股利——乙公司 72 000

　　(3)20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

　　借：交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動 200 000

　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票 200 000

　　(4)20×9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　借：公允價值變動損益——乙公司股票 300 000

　　貸：交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動 300 000

　　(5) 2×10年4月20日，確認乙公司發放的20×9年現金股利中應享有的份額=2 000 000×5%=100 000(元)

　　借：應收股利——乙公司 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發放的20×9年現金股利

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應收股利——乙公司 100 000

　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款 4 492 800

　　投資收益 407 200

　　交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動 100 000

　　貸：交易性金融資產——乙公司股票——成本 5 000 000

　　乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

　　乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=200 000-300 000=-100 000(元)

　　出售乙公司股票時的賬面余額=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)

　　出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407200(元)

　　同時，

　　借：投資收益——乙公司股票 100 000

　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票 100 000

　　原計入該金融資產的公允價值變動=-100000(元)

　　持有累計投資收益=-8 000+100 000-407 200-100 000=–415 200(元)

　　或：

　　持有累計投資收益=-5 080 000(現金流出)+72 000(現金流入)+100 000(現金流入)+4 492 800(現金流入)=–415 200(元)

　　【例9-3】20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領取的利息40 000元，交易費用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

　　(1)20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

　　(2)20×9年6月30日，丙公司債券的公允價值為2 300 000元(不含利息)。

　　(3)20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息。

　　(4)20×9年12月31日，丙公司債券的公允價值為2 200 000元(不含利息)。

　　(5)2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年利息。

　　(6)2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款2 360 000元。

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券

　　借：交易性金融資產——丙公司債券——成本 2 000 000

　　應收利息——丙公司 40 000

　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 2 060 000

　　(2)20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：應收利息——丙公司 40 000

　　(3)20×9年6月30日，確認丙公司債券公允價值變動300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：交易性金融資產——丙公司債券 300 000

　　貸：公允價值變動損益——丙公司債券 300 000

　　借：應收利息——丙公司 400 000

　　貸：投資收益——丙公司債券 40 000

　　(4)20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：應收利息——丙公司 40 000

　　(5)20×9年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動-100000元(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：公允價值變動損益——丙公司債券 100 000

　　貸：交易性金融資產——丙公司債券——公允價值變動 100 000

　　借：應收利息——丙公司 40 000

　　貸：應收利息——丙公司債券 40 000

　　(6)2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：應收利息——丙公司 40 000

　　(7)2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券

　　借：銀行存款 2 360 000

　　貸：交易性金融資產——丙公司債券——成本 2 000 000

　　——公允價值變動 200 000

　　投資收益——丙公司債券 160 000

　　出售丙公司債券取得的價款=2 360 000(元)

　　丙公司債券持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=300 000-100 000=200 000(元)

　　出售丙公司債券時的賬面余額=2 000 000+200 000=2200000(元)

　　出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

　　同時，

　　借：公允價值變動損益——丙公司股票 200 000

　　貸：投資收益——丙公司債券 200 000

　　原計入該金融資產的公允價值變動=200 000(元)