第四節(jié) 商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合)進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組，代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對商譽進行監(jiān)控的最低水平，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》所確定的報告分部。

　　為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將商譽分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組賬面價值總額的比例進行分攤。

　　對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組。