第七章 非貨幣性資產交換

第一節 非貨幣性資產交換的認定

　　企業在生產經營過程中，有時會出現這種狀況，即甲企業需要乙企業擁有的某項設備，而乙企業恰好需要甲企業生產的產品作為原材料，雙方可能通過互相交換上述設備和原材料達成交易，這就是一種非貨幣性資產交換行為。通過這種交換，企業一方面滿足了各自生產經營的需要;另一方面也在一定程度上減少了貨幣性資產的流出。

　　一、 非貨幣性資產交換的概念

　　非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。這里的非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言的。所謂貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等;所謂非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。

　　這里所說的非貨幣性資產交換，僅包括企業之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。企業與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓，如以非貨幣性資產作為股利發放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產給企業等，或在企業合并、債務重組中取得的非貨幣性資產，或企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產等，均不屬于本章所講的非貨幣性資產交換的范圍。

　　二、非貨幣性資產交換的認定

　　從非貨幣性資產交換的概念可以看出，非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產，交易中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換;如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產交換。非貨幣性資產交換的認定條件可以用下面的公式表示：

　　或者：