第三節(jié) 共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

　　某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定，各自投入一定的資產(chǎn)進行某項經(jīng)營活動，而不是通過出資設(shè)立一個被投資單位的方式來實現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營;或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制，構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。

　　一、共同控制經(jīng)營

　　共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該項經(jīng)濟活動實施共同控制。通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負擔(dān)合營活動中本企業(yè)發(fā)生的費用，并按照合同約定確認本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。

　　在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應(yīng)作如下處理：

　　(一) 確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債

　　在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營的，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。

　　(二) 確認與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額

　　合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營有關(guān)的支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。