第四節 會計要素的確認計量原則

學習要求：

掌握會計要素確認計量原則

具體內容：

會計要素確認和計量基本原則包括：權責發生制原則;配比原則;歷史成本原則;劃分收益性支出與資本性支出原則。

一、權責發生制原則

對于收入和費用歸屬期的確定，在會計處理上通常有兩種不同的方法：

一是收付實現制：按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期(補：我國行政單位采用收付實現制、事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。)

二是權責發生制：按照權利和義務是否發生來確定收益和費用的歸屬期。

企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用處理。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用處理。

二、配比原則

配比原則是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。配比方式分為：

收入與費用之間的因果配比，即收入與其對應的成本費用相配比

收入與費用之間的時間配比，將一定時期的收入與同時期的成本費用相配比

配比原則要求：在會計核算中，一個會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在同一會計期間內進行確認、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就會造成經營成果虛假不實。

三、歷史成本原則：也稱為實際成本原則或原始成本原則。

1、含義：

歷史成本原則是指企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

2、優點：

該原則優點：

(1)取得比較容易、比較客觀;

(2)有原始憑證作證明，便于查證;

(3)可以防止企業隨意更改;

(4)會計核算手續簡化，不必經常調整賬目

歷史成本原則是以貨幣穩定為前提的。

四、劃分收益性支出與資本性支出原則：

1、收益性支出與資本性支出的含義

(1)收益性支出是指在本期發生的只與本期收益有關的應當在本期已實現的收益中得到補償的支出。

(2)資本性支出是指為當期發生的不但與本期收益有關，而且與以后會計期間收益有關的，應當在以后若干會計期間的收益中得到補償的支出。

2、劃分收益性支出與資本性支出原則的要求:

(1)支出的效益僅惠及本會計年度(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出，如：營業費用、管理費用、財務費用等。收益性支出作為費用列入利潤表中;

(2)凡支出的效益惠及幾個會計年度(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。如購入固定資產和無形資產的支出，固定資產更新改造支出，它應當作為資產列入資產負債表中。該支出通過折舊、攤銷等逐期轉化為各期的費用。

3、其他注意：

(1)將資本性支出誤計入收益性支出，就會多計費用而少計資產價值，會低估資產和當期收益;如將應計入“無形資產”的開發費用計入了“管理費用”。

(2)將收益性支出誤計入資本性支出，就會少計費用多計資產價值，會高估資產和當期收益，如將應計入“管理費用”的研究費用計入了“無形資產”。