第七節 會計循環

會計信息是通過確認、計量、報告三個基本環節生成的。

一、會計確認

會計確認是將某一會計事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式列入會計報表的過程。

1.會計確認解決的三個問題：

(1)某一經濟業務是否需要確認

(2)該經濟業務應在何時確認

(3)該業務應確認為哪個會計要素。

2.會計確認應當符合三個標準：

(1)被確認的項目是通過經濟業務活動所產生的，其交易性質符合會計要素的要求

(2)與該項目有關的未來經濟利益流入或流出企業的不確定性能明確評估

(3)該項目應有可計量的屬性，如價值、成本。

權責發生制構成了確認收入和費用的基礎，也進一步構成了資產和負債的確認基礎。

3.會計記錄

會計記錄的方法主要包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

(1)設置賬戶：賬戶是指根據會計科目設置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況和活動的載體。

①賬戶分類：

賬戶按照反映會計要素的具體內容分為：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類

賬戶按照提供信息的詳細程度分為：總分類賬戶和明細分類賬戶

②賬戶結構：

賬戶結構分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發生額;登記本期減少的金額為本期減少發生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時間不同分為期初余額和期末余額，基本關系為：

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。

(2)復式記賬

復式記賬是對每一項經濟業務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。

主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。

借貸記賬法下：

①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。

②借貸記賬法的結構：

各項資產的期初余額，應分別記入各該賬戶的借方(左方);各項負債和所有者權益的期初余額，應分別記入各該賬戶的貸方(右方)。

賬戶借方核算資產期初余額、資產增加、負債與所有者權益減少和資產期末余額

賬戶貸方核算負債與所有者權益期初余額、負債與所有者權益增加、資產減

少和負債與所有者權益期末余額。

③借貸記賬法記賬規則：有借必有貸，借貸必相等

④試算平衡公式：全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

(3)填制和審核憑證

會計憑證是指記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計工作的開始。

會計憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

填制和審核會計憑證，可以控制經濟活動，保證會計資料真實正確，明確經

濟責任，為記賬提供可靠依據，保證會計記錄真實可靠。

(4)登記賬簿

賬簿是用來全面、連續、系統的記錄各項經濟業務的簿記，是保存會計數據資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據。

按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類;

為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

二、會計計量

會計計量是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題。

會計計量包括計量單位和計量屬性兩方面內容。

會計計量單位主要以貨幣為主導計量單位，同時為了管理的需要輔之以各種實物量度。

會計計量屬性主要有5種：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

1.歷史成本：又稱為原始成本，是指以取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值。

2.重置成本：指企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。重置成本適用的前提是資產出于使用狀態，且能夠繼續使用，對所有者具有使用價值。重置成本法下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

3.可變現凈值：資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

4.現值：資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額 計量。

5.公允價值：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者 債務清償的金額計量。

三、會計報告

1、會計報告的構成

會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。

其中，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表。

2、會計報表的分類：

(1)會計報表按照其反映經濟內容不同，可分為反映財務狀況的報表、反映經營成果的報表和反映現金流量的報表三類。

(2)會計報表按照報送對象不同，分為對外會計報表和對內會計報表兩類，企業對外會計報表種類、格式和編制方法由財政部統一制定;對內報表是根據企業內部需要自行規定、自行設計的。

(3)會計報表編報主體的不同，分為個別會計報表和合并會計報表

(4)會計報表按照編制的時間范圍不同，分為年度會計報表、季度會計報表、月份會計報表