三、稅負轉嫁
(一)稅負轉嫁的方式(掌握)
稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉移給他人的過程。稅負轉嫁的最終結果形成稅負歸宿。稅負轉嫁的方式主要有前轉、后轉、混轉、消轉、旁轉和稅收資本化六種。
| 方式 | 解釋 |
| 1.前轉 | 又稱“順轉”或“向前轉嫁”。前轉是稅負轉嫁最典型和最普遍的形式，多發生在流轉稅上。 |
| 2.后轉 | 又稱“逆轉”或“向后轉嫁”。 |
| 3.混轉（散轉） | 這種轉嫁方式在現實中比較常見。 |
| 4.消轉 | 自我消化稅款。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。 |
| 5.旁轉 | 也叫側轉，是指納稅人將應負擔的稅負轉嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。 |
| 6.稅收資本化 | 也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法（壓低生產要素購買價格），向后轉嫁給生產要素的出售者。 稅收資本化主要發生在土地和收益來源較具永久性質的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現在承擔未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉的一種特殊形式。 |
【例題1·單選題】( )是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式。
A.前轉
B.后轉
C.消轉
D.混轉
『正確答案』A
『答案解析』前轉是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式。
【例題2·單選題】(2011年)廠商通過提高其所提供商品價格的方法，將其所納稅款轉移給商品購買者或最終消費者負擔。根據稅負轉嫁理論，這種行為屬于典型的( )行為。
A.后轉
B.前轉
C.消轉
D.旁轉
『正確答案』B
『答案解析』本題考查稅負轉嫁的方式。前轉又稱“順轉”或“向前轉嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過提高其提供商品價格的方式，向前轉移給商品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。
【例題3·單選題】(2009年)企業通過改善經營管理、提高勞動生產率等措施來降低成本、增加利潤，從而抵消稅負。這種稅負轉嫁方式是( )。
A.稅收資本化
B.混轉
C.旁轉
D.消轉
『正確答案』D
『答案解析』消轉是納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。通過經營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實際上稅負并沒有轉嫁，而是由納稅人自己負擔。
(二)影響稅負轉嫁的因素
| 影響因素 | 具體影響 |
| 1.應稅商品供給與需求的彈性 | 商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉嫁。 |
| 2.課稅商品的性質 | 生活必需品的稅負容易轉嫁；非生活必需品的稅負不容易轉嫁。 |
| 3.課稅與經濟交易的關系 | 與經濟交易無關而直接對納稅人課征的稅，不容易轉嫁；通過經濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，容易轉嫁。 |
| 4.課稅范圍的大小 | 課稅范圍越廣泛，稅負容易轉嫁；課稅范圍越狹窄，稅負難以轉嫁。 |
| 5.商品的競爭程度 |
【例題1·單選題】( )是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。
A.課稅商品的性質
B.課稅與經濟交易的關系
C.課稅范圍的大小
D.商品的供給與需求彈性
『正確答案』D
『答案解析』商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。
【例題2·多選題】(2007年)下列各類商品中，稅負不容易轉嫁的有( )。
A.需求彈性較大、供給彈性較小的應稅商品
B.非生活必需品
C.生活必需品
D.征收消費稅的商品
E.課稅范圍狹窄的商品
『正確答案』ABE
『答案解析』供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉嫁;非生活必需品的稅負不容易轉嫁;與經濟交易無關而直接對納稅人課征的稅，不容易轉嫁;課稅范圍越狹窄，稅負難以轉嫁。
