十七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　(－)應(yīng)納稅額的－般計(jì)算【★2012年不定項(xiàng)選擇題】
　　表5．23各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算表

　　【例題11·計(jì)算題】中國(guó)公民鄭某2013年10月份月工資4000元。計(jì)算鄭某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
　　【答案】公民鄭某2013年10月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅＝(4000－3500)×3％＝15(元)
　　【例題12·計(jì)算題】某作家寫作－本書出版，取得稿酬40000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。
　　【答案】該作家應(yīng)納個(gè)人所得稅＝40000×(1—20％)×20％×(1—30％)＝4480(元)
　　(二)關(guān)于“工資、薪金所得”稅額計(jì)算的注意事項(xiàng)
　　1．獎(jiǎng)金
　　(1)納稅義務(wù)人取得全年－次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為－個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。具體計(jì)稅辦法如下：
　　①先將當(dāng)月取得的全年－次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)納稅額＝取得全年－次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　②如果在發(fā)放年終－次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月．雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年－次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年－次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
　　應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年－次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　【提示】這里“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”僅僅是指的－個(gè)差額，用大數(shù)減小數(shù)得出來－個(gè)差就可以了，－般在這種情況下就是工資低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)減工資得出“差額”，而不是負(fù)值。
　　(2)雇員取得全年－次性獎(jiǎng)金以外的其他各個(gè)名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，－般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
　　【舉例】王某為中國(guó)公民，2013年7月取得工資10000元，當(dāng)月又取得了半年度獎(jiǎng)金6000元，那么依照規(guī)定，半年獎(jiǎng)金應(yīng)該并人當(dāng)月工資－并征稅，即王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝(10000＋6000—3500)×25％－1005＝2120(元)。
　　(3)納稅人取得不含稅全年－次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。
　　按照不含稅的全年－次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A。
　　含稅的全年－次性獎(jiǎng)金收入＝(不含稅的全年－次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A)÷(1－適用稅率A)
　　按含稅的全年－次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。
　　應(yīng)納稅額＝含稅的全年－次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B
　　【提示】如果納稅人取得不含稅全年－次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額．應(yīng)先將不含稅全年－次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按上述規(guī)定處理。
　　2．企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
　　3．企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的－次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。
　　4．個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的－次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的－次性補(bǔ)償收入，可視為－次取得數(shù)月的工資、薪金收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。
　　5．個(gè)人領(lǐng)取－次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其－次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
　　6．個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
　　【例題13·單選題】中國(guó)公民程某2013年1～12月份每月工資5000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年－次性合稅獎(jiǎng)金48000元。程某2013年年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（　　）元。
　　A．1500
　　B．4695
　　C．5975
　　D．8875
　　【答案】B
　　【解析】本題考核年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算。48000÷12＝4000(元)，適用稅率為10％，速算扣除數(shù)105，程某全年－次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝48000×10％－105＝4695(元)。
　　(三)個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法－－財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　相關(guān)推薦：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》各考點(diǎn)精選答疑

　　講師解密：2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》核心得分點(diǎn)

　　 233網(wǎng)校講師獨(dú)家解讀備考策略　如何高效備考？　復(fù)習(xí)資料分享

　　講師輔導(dǎo)：2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試－打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 節(jié)約成本 免費(fèi)試聽>>