四、企業(yè)所得稅中資產(chǎn)的稅務處理
(－)固定資產(chǎn)
表5．10固定資產(chǎn)的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
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外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎 |
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自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎 | |
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計稅基礎 |
融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎 |
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盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎 | |
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通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎 | |
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改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎 | |
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折舊
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固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 |
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不得計算折舊扣除
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(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； |
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最低折舊年限
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(1)房屋、建筑物：20年； |
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
表5．11生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
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計稅基礎 |
(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎； |
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折舊方法
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按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投人使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 【提示】企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值，－經(jīng)確定，不得變更 |
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最低折舊年限 |
(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為10年； (2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為3年 |
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
表5．12無形資產(chǎn)的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
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計稅基礎
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(1)外購的無形資產(chǎn)．以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； |
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不得計算攤銷費用扣除范圍
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(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； (3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； |
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攤銷方法 |
按照直線法計算攤銷費用，準予扣除。 【提示】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清償時，準予扣除 |
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最低攤銷年限 |
不得低于10年 |
(四)長期待攤費用
長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應在－個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。
表5．13長期待攤費用的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
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已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 |
按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷 |
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租入固定資產(chǎn)的改建支出 |
按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 |
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固定資產(chǎn)的大修理支出 |
按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 |
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其他應當作為長期待攤費用的支出 |
自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 |
【例題7·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，允許提取折舊扣除的固定資產(chǎn)有（ ）。
A．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)
B．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
D．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】本題考核固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定。不得計提折舊扣除的范圍包括：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的回定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
【例題8·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列對長期待攤費用的稅務處理不正確的是（ ）。
A．租入固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷
B．其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷。攤銷年限不得低于3年
C．固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷
D．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷
【答案】 A
【解析】本題考核固定資產(chǎn)長期待攤費用的攤銷方法。租入固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(五)投資資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。存貨確定成本的方法：
(1)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；
(2)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
(七)資產(chǎn)損失
資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
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