五、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
(－)計算公式：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額＝企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額－境外所得抵免額
【提示】應(yīng)納稅所得額的計算有以下兩種；
1．直接法(直接依照稅法規(guī)定計算出稅法確認(rèn)的收入和稅法準(zhǔn)予扣除的項目)
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除的金額－彌補虧損
2．間接法(將會計利潤的金額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額)
應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－彌補虧損
(1)納稅調(diào)整增加額。
①未計或少計的應(yīng)稅收益。
②會計利潤中已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等。
③會計利潤中已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。例如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等費用的超標(biāo)扣除部分。
(2)納稅調(diào)整減少額。
減稅或免稅的收益，例如國債利息收入。
(二)境外已納所得稅額的抵免計算
表5．14境外所得抵免限額的相關(guān)規(guī)定
| 要點 |
內(nèi)容 |
|
可抵免稅額 |
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額．在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免 |
|
抵免方法－－限額抵免 |
納稅人來源于境外的所得，并入當(dāng)年應(yīng)稅所得計算所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納 |
|
抵免限額－－分國不分項方法 |
抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的直納稅總額×來源 于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 |
|
抵免應(yīng)用 |
超過抵免限額的部分．可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補 |
【例題9·單選題】假設(shè)我國居民公司在2013年度來自境內(nèi)所得8萬元．來自境外稅后收益2萬元。已經(jīng)在境外繳納所得稅0．5萬元。境內(nèi)外所得稅稅率分別為25％和20％，則2013年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。
A．2．9
B．2
C．2．5
D．2．125
【答案】D
【解析】本題考核企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免的計算。該公司2013年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額＝8＋2＋0．5＝10．5(萬元)，境外已納稅額0．5萬元，抵免限額＝(2＋0．5)×25％＝0．625(萬元)>0．5(萬元)，該公司2013年應(yīng)在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅＝10．5 × 25％－0．5＝2．125(萬元)。
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