企業在對資產進行減值測試并計算了資產可收回金額后，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
以前期間計提的資產減值準備，在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等時，才可予以轉出。
四、資產組的認定及減值處理
（一）資產組的認定
1.資產組的概念
資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由與創造現金流入相關的資產構成。
2.認定資產組應當考慮的因素
（1）資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。
在資產組的認定中，企業幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。
【例1】甲企業生產某單一產品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話）。B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。
假定A生產的產品（即組件）存在活躍市場，則 A 很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于B或者C，但是由于該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。
對于B和C而言，即使B和C組裝的產品存在活躍市場，B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。
在確定該資產組未來現金流量的現值時，公司也應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下，從A所購入產品的未來價格的最佳估計數，而不是其內部轉移價格。
【例2】沿用【例1】假定A生產的產品不存在活躍市場。在這種情況下，由于A生產的產品不存在活躍市場，它的現金流入依賴于B或者C生產的最終產品的銷售，因此，A很可能難以單獨產生現金流入，其可收回金額很可能難以單獨估計。
而對于B和C而言，其生產的產品雖然存在活躍市場，但是B和C的現金流入依賴于產品在兩個工廠之間的分配，B和C在產能和銷售上的管理是統一的，因此，
B和C也難以單獨產生現金流量，因而也難以單獨估計其可收回金額。
因此，只有A、B、C 三個工廠組合在一起（即將甲企業作為一個整體）才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產組合，從而將A、B、C的組合認定為一個資產組。
2.資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
比如企業各生產線都是獨立生產、管理和監控的，那么各生產線很可能應當認定為單獨的資產組；如果某些機器設備是相互關聯、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。
3.資產組認定后不得隨意變更
資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。
但是，如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。
（二）資產組減值測試
企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認。
1.資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎
（1）資產組的可收回金額，應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
（2）資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組并可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。
資產組處置時如要求購買者承擔一項負債（如環境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
2.資產組減值的會計處理
根據減值測試的結果，資產組（包括資產組組合，在后述有關總部資產或者商譽的減值測試時涉及）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。
減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：
（1）抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。
（2）根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值 （如可確定的）和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
（三）總部資產的減值測試
企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。
總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
企業對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：
1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
（1）在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理；
（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分；
（3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
【教師提示】關于商譽的減值規定，請參見“企業合并及長投”的專題內容
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