（一）固定資產的減值準備的實質性程序
1.獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；
2.檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；
3.檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；
4.計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況；
5.檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確；
6.檢查是否存在轉回固定資產減值準備。
（二）無形資產減值準備的實質性程序
1.獲取或編制無形資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；
2.檢查無形資產減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件；
3.檢查被審計單位計提無形資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；
4.檢查無形資產轉讓時，相應的減值準備是否一并結轉，會計處理是否正確；
5.對于使用壽命有限的無形資產，逐項檢查是否存在減值跡象，并作出詳細記錄；對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，是否都進行減值測試；
6.通過檢查期后事項，以及比較前期無形資產減值準備數與實際發生數，評價無形資產減值準備的合理性。
【教師提示】很大一部分的資產減值準備屬于具有重大不確定性的會計估計，很可能導致特別風險。
因此除了考慮一般的實質性程序外，還應當結合會計估計的審計的內容來進行掌握。本專題僅介紹一般的實質性程序，會計估計的審計請參閱相關專題的講解。
【案例1】2011年初，由于競爭對手推出了療效更好的替代藥物，健康公司的U藥品的銷售額大幅下降。U藥品由甲公司下設一個分廠專門生產和銷售（不通過丁公司銷售），該分廠在生產、銷售、管理和考核方面都相對獨立。該分廠為生產U藥品于2005年5月購入了3臺專用設備，這3臺專用設備相互關聯、相互依存，每臺專用設備都無法單獨產生現金流量。
財務人員希望注冊會計師王新就健康公司應如何考慮對甲公司該分廠計提資產減值準備提出分析意見。
『參考答案』
甲公司生產U藥品的分廠在生產、銷售、管理和考核方面都能相對獨立，其產生的現金流入基本上獨立于其他資產，因此甲公司應將生產U藥品分廠的3臺專用設備以及其他相關資產作為一個資產組對資產組的減值測試，需要預計資產組的可收回金額和其賬面價值，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認。
在確認資產組的可收回金額時，應當按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計的未來現金流量的現值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價值的，應當確認減值損失。
已經確認的資產組減值金額，應當首先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值；然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，并作為單項資產的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節練習及答案專題
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