六、股份支付的特殊問題處理規定
　　（一）一次授予、分期行權的股份支付計劃
　　目前實務中，大多數國內上市公司的股權激勵計劃是一次授予，按比例分期行權。
　　【思考】在這種情況下，相關的費用是否也應該按照上述比例在整個計劃期內分攤？
　　上市公司包括多期期權的股票期權激勵計劃，各期期權的等待期跨越多個會計期間的情況下，應根據期權激勵計劃條款設定的條件，采用恰當的估值技術，分別計算各期期權的單位公允價值。
　　在各個資產負債表日，根據最新取得的可行權人數變動、業績指標完成情況等后續信息修正預計可行權的股票期權數量，并以此為依據確認各期應分攤的費用。
　　對于跨越多個會計期間的期權費用，一般可以按照該期期權在某會計期間內等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。
　　“一次授予、分期行權”，即在授予日一次授予員工若干權益工具，之后每年分批達到可行權。每個批次是否可行權的結果通常是相對獨立的，即每一期是否達到可行權條件并不會直接決定其他幾期是否能夠達到可行權條件，在會計處理時應將其作為幾個獨立的股份支付計劃處理。
　　【實務案例1】A公司為上市公司。2011年1月5日，A公司進行了限制性股票激勵計劃的授權，一次性授予A公司高級管理人員共計3 600萬股限制性股票。2011——2013年每年年末，在達到當年行權條件的前提下，每年解鎖1 200萬股。在解鎖時職工應當在職。當年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。
　　假定每年的條件都能夠滿足的情況下，上述股權激勵的費用應當如何在這三年中列支？
　　『正確答案』從案例中的條款看，該股權激勵計劃屬于一次授予、分期行權的股權激勵計劃，每期的結果相對獨立，即第一期未達到可行權條件并不會直接導致第二期或第三期不能達到可行權條件，因此在會計處理時會將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年
　　各年應分攤的費用情況如下（按股份數計算）

　　（二）企業集團內涉及不同企業的股份支付交易
　　企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當進行以下處理：
　　1.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。
　　結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。
　　2.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其自身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；
　　接受服務企業負有結算義務且授予本企業職工的是集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。
　　【實務案例2】A公司為上市公司。2012年，A公司按照經批準的股權激勵計劃向A公司的子公司B公司及孫公司C公司的高管授予了A公司限制性股票。A公司持有B公司60%的股權，B公司持有C公司100%的股權。
　　A公司的財務總監向注冊會計師楊華咨詢以下問題，請代為做出專業判斷。
　　1.在等待期，母公司以及子公司和孫公司對于上述交易應當如何進行處理？
　　2.在等待期編制合并財務報表時，在合并報表中應當如何確認上述交易？
　　『正確答案』
　　1.在等待期內，母公司A應當按照授予日權益工具的公允價值確認為對接受服務企業B和C的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）。
　　子公司B和孫公司C作為接受服務企業由于沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理確認管理費用，同時確認資本公積（其他資本公積）。
　　2.在編制合并財務報表時，母公司A和子公司B及孫公司C均是按照以權益結算的股份支付處理。合并財務報表中也應該作為以權益結算的股份支付來處理。
　　【教師提示】本案例中，假設母公司授予子公司職工的是股票增值權，即以現金結算的股份支付，在子公司財務報表中，由于子公司沒有結算義務，子公司應該作為以權益結算的股份支付進行會計處理，但在A公司的合并財務報表中，應當按照以現金結算的股份支付處理。

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