【例2】某企業本年度實現會計利潤為20萬元。經注冊會計師（稅務師）審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：一是向銀行流動資金借款的利息支出5萬元，借款金額為200萬元，借款期限6個月；另一次是經過批準向本單位職工集資借款的利息支出7萬元，集資金額50萬元，借款期限12個月。企業計算應納稅所得額時：

（1）準予在所得稅前扣除的利息費用是（ 　 ）萬元。

　　（2）納稅調增數（　　）萬元。

【例3】A企業注冊資本800萬元，2004年初從其關聯方B企業拆借資金700萬元用于生產經營，本年支付利息56萬元，銀行同期貸款利率為5％。則：

（1）A企業允許稅前扣除的利息費用為（ 　 ）萬元。

　　（2）A企業納稅調增數（　　）萬元。

（3）B企業應繳納營業稅（　　）萬元。

【例4】地處市區的某工業企業注冊資金1000萬元。經注冊會計師（稅務師）對2004年度審核發現：

（1）“財務費用”明細賬貸方有在銀行存款取得的利息60萬元，另一筆為“投資收益”明細賬購買國債的利息收入為8萬元。會計分錄：

借：銀行存款　　　68萬元

　　貸：財務費用　　　60萬元

　　　　投資收益　　　8萬元

◇賬務處理正確，但應調減所得8萬元。　

（2）“財務費用”明細賬借方有一筆向中國工商銀行借款利息支出5萬元（2004年3月1日借入資金120萬元）。

◇正確，無需調整

（3）“財務費用”明細賬借方另有一筆向其關聯企業借款利息支出60萬元（2004年1月1日借入資金600萬元）。

◇存在問題：

◇納稅調整：

允許稅前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（萬元）

納稅調增額＝60－25＝35（萬元）

◇調表不調賬

（4）該企業2004年1月1日向內部職工集資600萬元，用于生產經營，實際借款利率8％。會計處理為：

◎計入財務費用的利息＝600×8%×＝48

借：財務費用　　　　48

貸：銀行存款　　　　48

納稅調增＝48－600×5%＝18（萬元）