第十一節　增值稅專用發票的使用及管理

　　一、專用發票的聯次

　　專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

　　二、專用發票的開票限額

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。

　　三、專用發票領購使用范圍

　　一般納稅人憑發票領購簿、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

　　(一)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

　　上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

　　(二)有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(三)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　　1、虛開增值稅專用發票;

　　2、私自印制專用發票;

　　3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;

　　4、借用他人專用發票;

　　5、未按本規定第十一條開具專用發票;

　　6、未按規定保管專用發票和專用設備。有下列情形之一的，為未按規定保管專用發票和專用設備：

　　(1)未設專人保管專用發票和專用設備;

　　(2)未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備;

　　(3)未將認證相符的專用發票抵扣聯、認證結果通知書和認證結果清單裝訂成冊;

　　(4)未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。

　　7、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;

　　8、未按規定接受稅務機關檢查。

　　有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

　　四、專用發票開具范圍

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

　　商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。

　　增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

　　銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

　　五、專用發票開具要求

　　專用發票應按下列要求開具：

　　(一)項目齊全，與實際交易相符;

　　(二)字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(三)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;

　　(四)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

　　六、開具專用發票后發生退貨或開票有誤的處理

　　(一)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按相關辦法處理。

　　(二)稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，比照一般納稅人開具紅字專用發票的處理辦法，通知單第二聯交代開稅務機關。

　　(三)為實現對通知單的監控管理，稅務總局正在開發通知單開具和管理系統。在系統推廣應用之前，通知單暫由一般納稅人留存備查，稅務機關不進行核銷。紅字專用發票暫不報送稅務機關認證。

　　七、專用發票與不得抵扣進項稅額的規定

　　經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

　　1、無法認證。

　　無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

　　2、納稅人識別號認證不符。

　　納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

　　3、專用發票代碼、號碼認證不符。

　　專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

　　八、加強增值稅專用發票的管理