知識點11：以舊換新、還本銷售、預收和分期收款等特殊銷售方式

　　7、以舊換新銷售方式

　　(1)稅收政策

　　① 一般政策：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額并計算納稅;

　　② 特殊政策：對于金銀首飾的以舊換新，則按照實際收取的款項還原計算繳納增值稅(17%、3%)、消費稅(5%)。

　　(2)舉例

　　【例1】某電器設備廠(一般納稅人)用“以舊換新”方式銷售給用戶電機4臺，開出普通發票，金額為2.52萬元(已扣除收購舊貨的成本0.28萬元)，收到轉賬支票一張，金額2.52萬元。則：

　　當期銷項稅額=(2.52+0.28)÷(1+17%)×17%=0.41(萬元)

　　【例2】某金店(經中國人民銀行批準;一般納稅人)采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取差價現金2000元。則：

　　(1)計稅銷售額= 2000÷(1+17%)=1709.40(元)

　　(2)當期應繳納的增值稅=1709.40×17%=290.60(元)

　　(3)應繳納的消費稅= 1709.40×5%=85.47(元)

　　【例3】某商店(小規模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為( )元。

　　應納增值稅=(80000+30000)/(1+3%)×3%=3203.88 (元)

　　8、還本銷售

　　(1)稅收政策：應按原銷售額計稅，還本支出不得扣除。

　　(2)舉例

　　【例1】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出了普通發票20張，共收取貨款25萬元。企業扣除還本準備金后按規定23萬元做銷售處理。則：

　　(1)該廠增值稅計稅銷售額為( )萬元;

　　(2)該廠應確認的增值稅銷項稅額為( 　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)該廠增值稅計稅銷售額為(21.37)萬元;

　　(2)該廠應確認的增值稅銷項稅額為(3.63)萬元。