第五節 計稅依據
注意：本部分內容包括教材中第三章的“第五節～第七節”
知識點3：消費稅的計稅依據及計算方法
一、消費稅的計算公式
(一)單純從量定額征收消費稅
應納消費稅=應稅消費品數量×定額稅率
(二)單純從價定率征收消費稅
應納消費稅=應稅消費品銷售額×適用稅率
(三)采用從量定額和從價定率復合征稅
應納消費稅=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率
注意：
a. 定額稅率要和數量一致，比例稅率要和銷售額對應
b. 關于銷售額的確定，包括向購買方收取的全部價款和價外費用，這與增值稅中銷售額的確認方法完全一致
c. 關于消費稅中應稅消費品數量的確定(詳見教材132頁)
銷售數量的確定
(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量
(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量
(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量
(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅，數量
【例1】按現行消費稅規定，下列關于消費稅計稅數量的說法中，正確的是( )。
A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量
B.自產自用應稅消費品，為應稅消費品的移送使用數量
C.自產自用應稅消費品的，不納稅，不必核定計稅數量
D.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量
E.委托加工應稅消費品的，為受托人加工的應稅消費品數量
答案：ABD，可參見教材132頁
【例2】現行消費稅從價計征的計稅依據是指( )。
A.含消費稅而不含增值稅的銷售額
B.含消費稅且含增值稅的銷售額
C.不含消費稅而含增值稅的銷售額
D.不含消費稅也不含增值稅的銷售額
答案：A
【例3】消費稅是對特定消費品征收的一種流轉稅，其計稅依據是( )。(單選題)
A.銷售額 B.銷售數量
C.生產產量 D.銷售額或銷售數量
答案：D
二、消費稅的計算方法
(一)一般銷售行為
1、銷售額的確定(消費稅詳見教材131頁/增值稅詳見教材48頁)
2、舉例：
【例1】某煙廠(地處市區)9月份銷售卷煙100標準箱(每標準箱50000支)，每標準條(每標準條200支)對外調撥價80元(不含稅)。則：
(1)該煙廠9月份應繳納的消費稅( )元;
(2)該煙廠9月份應繳納的增值稅( )元;
(3)該煙廠9月份應繳納的城建稅( )元;
(4)該煙廠9月份應繳納的教育費附加( )元。
答案：
1標準箱=250標準條
100標準箱=25000標準條
(1)應納消費稅=100×150+80×25000×45%=915000(元)
(2)應納增值稅= 80×25000×17%=340000(元)
(3)應納城建稅=(915000+340000)×7%=87850(元)
(4)應納教育費附加=(915000+340000)×3%=37650(元)
【例2】某汽車股份有限公司6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車100輛，出廠價為每輛23.4萬元(含稅價)，外加有關手續費每輛2.34萬元。則：
(1)應納的增值稅為( )萬元;
(2)應納的消費稅為( )萬元。
答案：
(1)應納的增值稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(萬元);
(2)應納的消費稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(萬元)。
注意：
a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅
b.計算繳納消費稅時選擇適用比例稅率
c.作為增值稅和消費稅從價即征的銷售額=價款+價外費用，但不含增值稅
d.消費稅稅收優惠詳見教材143頁，對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅，如果本題給出了環保要求，應納的消費稅=198×(1-30%)=138.6(萬元)
【例3】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的專用發票上注明價款為200萬元;銷售農用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元;以成本價轉給非獨立核算的門市部汽車輪胎一批，成本價60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發票上注明金額74.88萬元。
(1)應納消費稅( )萬元;
(2)應納增值稅( )萬元。
答案：
(1)應納消費稅=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(萬元);
(2)應納增值稅=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(萬元)。
注意：
a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅
b.含稅價與不含稅價的區分，含稅價需要還原為不含稅價
c.銷售農用拖拉機通用輪胎需要繳納增值稅和消費稅，如果是農用拖拉機專用輪胎只征收增值稅不征收消費稅
d.非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅
