第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
注意：本部分內(nèi)容包括教材中第四章的“第四節(jié)～第六節(jié)”
知識(shí)點(diǎn)4：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
一、關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)”的歸納
1、全額計(jì)稅;營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用(參見教材158頁)
2、差額計(jì)稅;具體參見“分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策”
3、核定計(jì)稅。
當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由時(shí)，或者無營(yíng)業(yè)額(如單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，自建自售房屋建筑物中自建行為)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格核定
(4)組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
二、關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅通用稅收政策(不分行業(yè))”的規(guī)定 P162(十)
1、單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。
2、單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
3、單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
4、單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。
三、關(guān)于“分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策”的規(guī)定
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
1、稅收政策(3%)
(1)差額計(jì)稅：(參見教材158頁)
?、偌{稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
?、谶\(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
③聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸企業(yè)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
④中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司(簡(jiǎn)稱國(guó)航)與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司(簡(jiǎn)稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開具的“航空貨運(yùn)單”。
(2)全額計(jì)稅
2、同步練習(xí)
【例1】按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，下列收入應(yīng)以收入全額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有( )。
A.運(yùn)輸企業(yè)在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境改由境外企業(yè)承運(yùn)取得的全部收入
B.水運(yùn)部門從事客運(yùn)取得的全部收入
C.公路聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得的全部收入
D.建筑房屋的工程造價(jià)和價(jià)外費(fèi)用
答案：BD
