第四節　計稅依據

　　一、計稅依據的一般規定

　　營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　但不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業性收費。

　　二、計稅依據的具體規定

　　針對不同行業的具體情況，計稅營業額確定的主要規定有：

　　(一)交通運輸業

　　1.納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額;

　　2.運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

　　3.運輸企業從事境內聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據，即以全程聯運收入扣除付給對方聯運單位的運費后的余額為營業額。

　　4.中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額。

　　(二)建筑業

　　1.建筑業的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　　2.納稅人從事建筑勞務(不含裝飾勞務)，其營業額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內。但不包括建設方提供的設備的價款

　　納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。

　　【鏈接】教材P174第6項：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

　　【例題·計算題】某建筑公司與開發區簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發區提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款;計算鋪設通信線路工程應繳納的營業稅。

　　[答疑編號346040201]

　　『正確答案』鋪設通信線路工程應繳納的營業稅=(300-80)×3%=6.6(萬元)

　　3.自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業稅，如納稅人(包括個人自建自用住房銷售)將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。

　　【例題·計算題】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元;該住宅樓的建筑成本780萬元，當地省級稅務機關確定的建筑業的成本利潤率為15%。

　　[答疑編號346040202]

　　『正確答案』自建住宅樓銷售給職工應繳納的營業稅=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(萬元)

　　【例題·計算題】房地產公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米;將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產公司應繳納的營業稅(當地營業稅成本利潤率為10%)。

　　[答疑編號346040203]

　　『正確答案』(1)計算該房地產公司當年應納建筑業營業稅：

　　應納建筑業營業稅=2000×(10+0.5)×(1+10%)÷(1-3%)×3%=714.43(萬元)

　　(2)計算該房地產公司當年應納銷售不動產營業稅：

　　銷售不動產的營業稅=3600×(10+0.5)×5%=1890(萬元)

　　【例題·多選題】下列各項中，應計入營業稅計稅依據的有(　)。

　　A.總承包額中的分包額

　　B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設備價款

　　C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價款

　　D.建筑工程所使用的建筑材料價款

　　[答疑編號346040204]

　　『正確答案』CD