第五節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

　　一、計(jì)稅銷售額規(guī)定

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額;價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　

　　 【手寫板提示】消費(fèi)稅的銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入;其中，價(jià)款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示;但是價(jià)外收入必定含增值稅，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計(jì)稅。在還原時(shí)，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

　　【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為(　)。

　　A.214359元

　　B.240000元

　　C.250800元

　　D.280800元

　　[答疑編號(hào)346030201]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(250800+30000)÷(1+17%)=240000元

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售。

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

　　(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

　　(4)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　【手寫板提示】包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅均不繳納;逾期時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅換算繳納;特殊規(guī)定：酒類，除啤酒黃酒外，收取押金時(shí)，交增值稅和消費(fèi)稅;逾期時(shí)，不繳納增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)于啤酒和黃酒，收取時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅均不繳納，逾期時(shí)，僅僅換算繳納增值稅。

　　【例題·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元;銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元;“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(啤酒單位稅額220元/噸)。

　　[答疑編號(hào)346030202]

　　『答案解析』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

　　啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150×220=33000(元)

　　該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+33000=86400(元)。