第六節　應納稅額計算

　　五個大問題：應稅消費品生產銷售環節消費稅計算、進口環節消費稅計算、委托加工環節消費稅計算、扣稅、稅額減征。

　　

　　一、生產銷售環節

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　(二)自產自用應稅消費稅計算

　　1.用于本企業連續生產應稅消費品——不繳納消費稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時納稅

　?、俦酒髽I連續生產非應稅消費品和;

　　②在建工程管理部門、非生產機構;

　?、垧佡?、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　【例題·多選題】(2008年)下列各項中，應當征收消費稅的有(　)。

　　A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

　　B.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿

　　C.白酒生產企業向百貨公司銷售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

　　[答疑編號346030301]

　　『正確答案』AC

　　【例題·多選題】某汽車制造廠生產的小汽車應按自產自用繳納消費稅的有(　)。

　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗

　　B.贈送給貧困地區

　　C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

　　D.為了檢測其性能，將其轉為自用

　　[答疑編號346030302]

　　『正確答案』BD

　　【例題·計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發生如下業務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。(假定小汽車稅率為9%)。計算該企業上述業務應納消費稅：

　　[答疑編號346030303]

　　『答案解析』(8600+3)×12.5×9%=9678.38(萬元)。

　　【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產卷煙，卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條(均為不含稅價格)。2009年12月將50條卷煙做樣品，分給各經銷單位;將1大箱卷煙送給協作單位。

　　提示：1箱=250條

　　[答疑編號346030304]

　　『答案解析』

　　銷項稅=(50×200+1×250×200)×17%÷10000=1.02(萬元)

　　消費稅=(50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150)÷10000=3.38(萬元)

　　3.組成計稅價格及稅額計算：

　　按納稅人生產的同類消費品的售價計稅;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組價公式為：

　　組成計稅價=成本+利潤+消費稅稅額=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　應納增值稅(銷項稅額)=組成計稅價格×17%

　　組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

　　(1)對從價定率征收消費稅的應稅消費品：

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。

　　[答疑編號346030305]

　　『正確答案』

　　①組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　②應納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對從量定額征收消費稅的應稅消費品

　　消費稅從量征收與售價或組價無關;增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。

　　【例題·計算題】某啤酒廠自產啤酒10噸，無償提供給某啤酒節，已知每噸成本1000元，無同類產品售價。(稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸)

　　[答疑編號346030306]

　　『答案解析』

　?、賾{消費稅=10×220=2200(元)

　　②應納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規定。

　　(3)對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題·計算題】某酒廠以自產特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。計算應納消費稅和增值稅(成本利潤率為10%，假設沒有進項稅)。

　　[答疑編號346030307]

　　『正確答案』

　?、賾{消費稅：

　　從量征收的消費稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價征收的消費稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：組價中包含從量征收的消費稅)

　　應納消費稅=1000+6850=7850(元)

　?、谠鲋刀?{[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　【新增】白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

　　自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

　　白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

　　【生產環節消費稅例題】

　　某卷煙廠2009年10月業務如下：

　　(1)生產領用外購已稅煙絲生產卷煙，共生產卷煙2200大箱。

　　(2)向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實際取得收入1960萬元，支付銷貨運輸費用60萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發票。

　　(3)銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向對方開具了普通發票。

　　(4)銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費8.19萬元，開具普通發票。

　　[已知：雪茄煙消費稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%;每條價格<70元，稅率36%。]

　　[答疑編號346030308]

　　『答案解析』

　　增值稅=(2000+2500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(萬元)

　　消費稅=(2000+2500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400×150+500×150)÷10000=2753.7(萬元)