第三節 商業銀行主要業務的會計處理
學習目標
了解銀行業務核算的范圍：存款業務核算、貸款業務核算、結算業務核算、外匯業務核算、金融機構往來核算、銀行主要業務的財務收支。熟悉銀行各種業務核算會計科目：活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、短期貸款、中長期貸款、抵押貸款、逾期貸款、貸款損失準備、匯出匯款、本票、貼現、存放中央銀行款項、拆放同業、向中央銀行借款、同業存放款項、同業拆入、短期投資、長期投資、外匯買賣、利息收入、金融機構往來收入、手續費收入、匯兌收益、投資收益等科目的性質和使用。
掌握各類業務的賬務處理：單位活期存款和定期存款存入和提取的會計分錄；個人活期和定期儲蓄存款的開戶、存、取的會計分錄；各種貸款的發放、收回、逾期和貸款損失準備金的提取、核銷以及貼現貸款的會計分錄；支票結算、銀行匯票結算、商業匯票結算、商業票據貼現、銀行本票結算、匯兌結算等各環節的會計分錄；金融機構存放中央銀行款項、向中央銀行借款、同城票據清算、同業拆借、聯行往來的有關會計分錄；銀行買入或賣出外匯及匯兌損益的會計分錄；銀行利息收支、金融機構往來收支、手續費收入、業務費支出的會計分錄。
（一）單位存款業務的會計處理
1、科目設置
2、賬務處理
A.活期存款
B.定期存款
例題：單項選擇題
單位支取定期存款時，商業銀行的貸記科目應是（ ）。
A．定期存款
B．應付利息
C．活期存款
D．現金
答案：C
解析：單位支取定期存款時，應轉賬辦理，不直接支付現金，借記“定期存款”、“應付利息”，貸記科目應是“活期存款”。
（二）儲蓄存款業務的會計處理
1、科目設置
2、賬務處理
A.活期儲蓄存款
B.定期儲蓄存款
（三）貸款業務的會計處理
1、科目設置
2、賬務處理
A.短期貸款、中長期貸款、抵押貸款
B.逾期貸款
C.貼現貸款
（1）銀行受理票據貼現。
（2）貼現到期，貼現行以委托收款方式收取票款。
D.貸款損失準備
（四）支付結算業務的會計處理
1、科目設置
2、賬務處理
銀行在辦理支票結算業務時，應分別以下不同情況處理：
A.支票結算業務
B.銀行本票結算業務
C.銀行匯票結算業務
（1）出票行簽發銀行匯票的處理。
（2）代理付款行總付匯票的處理。
（3）出票行結清銀行匯票的處理。
D.匯兌結算業務
（1）匯出行辦理匯款時的處理。
（2）匯入行受理時的處理。
（3）退匯的處理。
E.委托收款與托收承付結算業務
委托收款與托收承付結算的具體賬務處理相同。
F.商業匯票結算業務
例題：單項選擇題
匯出行辦理匯款時，貸記科目是（）。
A．聯行往賬        B．聯行來賬        C．活期存款       D．應解匯款
答案：A
解析：匯出行辦理匯款時，借記“活期存款”或“現金”，貸記科目是聯行往帳。
開戶單位申請匯兌業務，匯出行辦理匯款時的會計分錄為(  )。
    A．借記“活期存款”科目，貸記“匯出匯款”科目
    B借記“匯出匯款”科目，貸記“活期存款”科目
    c借記“活期存款”科目，貸記“聯行往賬”科目
    D．借記“聯行往賬”科目，貸記“活期存款”科目
答案：c
（五）金融機構往來業務的會計處理
1、科目設置
2、賬務處理
A.存放中央銀行款項
（1）領取和繳存現金。
（2）繳存存款準備金。
B.向中央銀行借款
C.同城票據清算
D.同業拆借
E.聯行往來
例題：單選
商業銀行從中國人民銀行提取一筆現金，這在商業銀行會計核算上反映為(  )。
  A．資產與負債(權益)科目同增
  B．資產與負債(權益)科目同減
  c．資產類科目之間一增一減
  D．負債(權益)類科目一增一減
答案：c
解析：帳務處理：借：現金   貸：存放中央銀行款項
（六）外匯買賣業務的會計處理
1、科目設置
2、賬務處理
（七）銀行主要業務的財務收支核算
1、科目設置
2、主要賬務的處理
案例分析（二）
星火電器公司是大華銀行的開戶單位。某日，李某持星火電器公司開出的現金支票到大華銀行取款。
86.大華銀行的該筆業務涉及的會計要素是（   ）。
A.資產                    B.負債
C.所有者權益              D.利潤
答案：AB
解析：借：活期存款  貸：現金
87.辦理該筆業務時，大華銀行可以（    ）登賬。
A.填寫現金付出傳票        B.填寫現金收入傳票
C.填寫進賬單              D.憑現金支票
答案：D
88.該筆業務屬于以下記賬規則中的（   ）。
A.資產與負債（權益）科目同增
B.資產與負債（權益）科目同減
C.資產類科目之間一增一減
D.負債（權益）類科目之間一增一減
答案：B
89.該筆業務會計處理所涉及的借方科目是（   ）。
A.應解匯款             B.活期存款
C.現金                 D.存放中央銀行款項
答案：B
90.該筆業務在銀行現金流量表中反映為（   ）。
A.經營活動產生的現金流量增加
B.經營活動產生的現金流量減少
C.籌資活動產生的現金流量增加
D.籌資活動產生的現金流量減少
答案：B

第四節 商業銀行財務報表分析
學習目標
了解銀行財務報表分析的意義。熟悉銀行財務報表分析的一般方法：趨勢分析法、因素分析法和比率分析法。掌握銀行經營狀況指標的計算與分析：流動比率的概念、計算公式、評價標準、案例分析；固定資本比率的概念、計算公式、評價標準、案例分析。
掌握銀行經營成果指標的計算與分析：營業利潤率的概念、計算公式、計算案例和分析方法；資本風險比率的概念、計算公式；資本金利潤率的概念、計算公式、影響銀行資本金利潤率的因素、各因素的計算和分析；因素替換分析案例；成本率的概念和計算公式；銀行總成本的概念和構成內容及其在銀行損益表上的反映；成本率的計算與分析評價案例；銀行費用率的概念、計算公式、銀行業務管理費、費用率指標的計算、分析和評價方法。
（一）財務報表分析的意義和方法
它是銀行會計核算工作的繼續和發展。
財務報表分析的方法，有以下三種：
1、趨勢分析法
趨勢分析法是根據企業連續數期的財務報表，比較各期的有關項目的增減方向的幅度，從而揭示當期財務狀況和營業情況的增減變化及其發展趨勢。
趨勢分析法的計算指標包括差異數、差異率和趨勢比率。
2、因素分析法
因素分析法也叫連鎖替代法，是對相互依存、互為因果的各個因素對經營活動的影響程度進行具體分析的一種方法。
3、比率分析法
比率分析法是以同一會計期間的相關數據互相比較求出它們之間的比率，以分析財務報表上所列的項目與項目之間的相互關系，從而予以解釋，做出評價。
（二）商業銀行主要財務指標的計算與分析
1、經營狀況指標的計算與分析
根據金融企業財務制度的規定，反映商業銀行經營狀況的指標主要有流動比率、資本風險比率和固定資本比率等。
2、經營成果指標的計算與分析
金融企業財務制度規定銀行的經營成果類指標包括營業利潤率、資本金利潤率、成本率和費用率四項。
例題：單選
下列屬于反映商業銀行經營成果的指標的（    ）。
A.固定資本比率            B.資本金利潤率
C.流動比率                D.資本風險比率
答案：B
例題：多選
下列構成費用率計算公式的收支項目有(    )。
    A．業務管理費  B．營業支出
    c營業收入    D金融機構往來利息收入
    E．各項利息支出
答案：ACD