2. 成本加成合同的結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關的經濟利益能夠流人企業 
(2) 實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期完成的建造( 施工) 合同，應當在完成時確認合同收入
當期不能完成的建造(施工) 合同，在資產負債表日企業應當根據 完工百分比法確認合同收入和費用。
1. 當期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=( 合同總收入×完工進度 ) －以前會計期間累計巳確認的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用
2. 合同成本不能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。 

利潤的計算
1Z102070 利潤的核算
1Z102071 掌握利潤的計算
一、利潤的概念
利潤是企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。
利得和損失可分為兩大類：
一類是直接計人所有者權益的利得和損失。如接受捐贈、變賣固定資產等，都可直接計入資本公積。
另一類是應當直接計 人當期損益的利得和損失。如投資收益、投資損失等。
這兩類利得和損失都會導致所有者權益發生增減變動。 
二、利潤的計算
根據 2006 新的《企業會計標準》，利潤表分為：營業利潤、利潤總額和凈利潤三個不同的計算口徑。
( 一 ) 營業利潤
營業利潤=營業收入一營業成本( 或營業費用) 一營業稅金及附加 一管理費用一銷售費用一財務費用一資產減值損失十公允價值變動收益(損失為負) 十投資收益 ( 損失為負)
營業收入包括：工程結算收人、產品銷售收入、勞務作業收入、材料銷售收入、多種經營收入和其他收人 ( 技術轉讓利潤、聯合承包節省投資分成收入、提前竣工技產利 潤分成收入等 ) 。
營業稅金及附加：指的是營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、投資性房地產相關的房產稅和土地使用稅等。
資產減值損失：指企業的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期的投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發生減值形成的損失。
投資收益：是指企業對外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收益。
公允價值變動損益：指在采用公允價值計量時，由于公允價值變化而產生的賬面損失或收益。
例如：采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊或攤銷 , 應以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益。
( 二 ) 利潤總額
利潤總額=營業利潤十營業外收人一營業外支出
營業外收入包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入。
營業外支出包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
( 三 ) 凈利潤
凈利潤 = 利潤總額一所得稅費用 

所得稅費用的確認
1Z102072 掌握所得稅費用的確認
一、所得稅概念
所得稅是根據應納稅所得額計算的。應納稅所得額是企業年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。
二、所得稅的計稅基礎
 ( 一 ) 暫時性差異
2006 年財政部頒布的《企業會計準則第18號—所得稅》規定企業采用債務法中的資產負債表債務法對所得稅進行會計處理。
按照資產負債表債務法 , 企業在取得資產、負債時 , 應當分別確定資產的計稅基礎和負債的計稅基礎。資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額稱為暫時性差異。 
 ( 二 ) 資產的計稅基礎
資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的。
例如，投資性房地產的公允價值變動就會產生應納稅暫性差異。按照《企業會計準則第 3 號一一投資性房地產》規定，投資性房地產采用公允價值計量的，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值 , 公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益。
如果按照稅法規定，投資性房地產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變， 則有可能產生投資性房地產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。
假定某企業持有一項投資性房地產，賬面價值為 1000 萬元 , 資產負債表日公允價值為 1500 萬元 , 如果計稅基礎仍維持 1000 萬元不變 , 該賬面價值與其計稅基礎之間的差額 500萬元即為應納稅暫時性差異。
( 三 ) 負債的計稅基礎 
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。
短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。
比如，企業因經濟糾紛在當期確認了 100 萬元理賠款，形成負債計入當期損益。假定按照稅法規定 , 與確認該負債相關的費用，在實際發生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間的差額 100萬元即為可抵扣暫時性差異。
三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
遞延所得稅資產 = 可抵扣暫時性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負債 = 應納稅暫時性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費用 = 遞延所得稅負債一遞延所得稅資產
四、所得稅費用的確認和計量
所得稅費用( 或收益 )＝當期所得稅十遞延所得稅費用 (－遞延所得稅收益 ) 

利潤分配的核算 
lZl02073 了解利潤分配的核算
利潤分配是指企業按照國家的有關規定，對當年實現的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。
企業實現的凈利潤分配順序如下所述：
 一、彌補以前年度虧損
企業發生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補。延續彌補最長不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤彌補。
二、提取企業公積金
企業當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤 ( 或減去年初未彌補的虧損 )和其他轉人后的余額 , 為可供分配的利潤。
1. 提取法定盈余公積金。一般為當年實現凈利潤的 10% 
2. 提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當年實現凈利潤的 5%—10%
三、向投資者分配的利潤或股利 
可供分配的利潤減去應提取的法定盈余公積、法定公益金等后 , 即為可供投資者分配的利潤。 
1. 應付優先股股利。 
2. 提取任意盈余公積金。
3. 應付普通股股利。
4. 轉作資本 ( 或股本 ) 的普通股股利。
四、未分配利潤
企業未分配的利潤( 或未彌補的虧損 ) 在資產負債表的所有者權益項目中單獨反映。