建設工程經濟(一級建造師)精講班第22講講義

收入的分類與確認原則
1Z102060 收入的核算
1Z102061 掌握收入的分類與確認原則
一、收入的概念與特點 
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流人。收入有以下幾方面的特點。
1. 收入從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。
2. 收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或二者兼而有之。
3. 收入能導致企業所有者權益的增加。
4. 收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 
二、收入的分類
按收人的性質可以分為：
1. 銷售商品收人
2. 提供勞務收人
3. 讓渡資產使用權收入
4. 建造 ( 施工 ) 合同收入
收入按企業營業的主次分類可以分為：
主營業務收入也稱基本業務收入，是指企業從事主要營業活動所取得的收入，可以根據企業營業執照上 注明的主營業務范圍來確定。施工企業的主營業務收入主要是建造 ( 施工 ) 合同收入。
其他業務收入也稱附營業務收入，是指企業非經常性的、兼營的業務所產生的收入。施工企業的其他業務收入主要包括產品銷售收入、材料銷售收入、機械作業收入、無形資產出租收入、固定資產出租收入等。 
三、收入確認的原則
 ( 一 ) 銷售商品收入的確認
應同時滿足下列條件時予以確認：
1. 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉換給購貨方
2. 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制
3. 收入的金額能夠可靠地計量
4. 與交易相關的經濟利益很可能流入企業
5. 相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量
 ( 二 ) 提供勞務收入的確認
1. 企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
根據會計準則 , 提供勞務的交易結果能否可靠估計的判斷條件是 : 
(1) 收入的金額能夠可靠地計量
(2) 相關的經濟利益很可能流入企業
(3) 交易的完工進度能夠可靠地確定
(4) 交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。
2. 資產負債表日勞務交易的結果不能可靠估計的
應當分別情況進行處理 : 
(1) 已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務戚本金額確認提供勞務收人，并按相同金額結轉勞務成本
(2) 已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的 , 應當將已經發生的勞務成本計人當期損益 , 不確認提供勞務收入。
( 三) 讓渡資產使用權收入的確認 
讓渡資產使用權而發生的收入包括利息收入和轉讓無形資產使用費收入。
利息收入和使用費收入的確認原則是 : 
(1) 與交易相關的經濟利益很可能流入企業
(2) 收入的確認能夠可靠地計量。 

建造(施工)合同收入的核算
lZl02062 掌握建造(施工)合同收人的核算
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標的( 即資產)，建造資產的造價在合同簽訂時就已經確定
2. 資產的建設周期長
3. 所建造資產的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
1. 固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造 ( 施工 )合同。
2. 成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎 , 加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造 ( 施工 ) 合同。
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區別在于它們各自所含風險的承擔者不同
固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔
成本加成合同的風險主要由發包方承擔 
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理 :
1. 每項資產均有獨立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款
3. 每項資產的收入和成本可以單獨辨認
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，這組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。 
三、合同收入的內容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(一) 合同規定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構成合同收入的基本內容。
( 二) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入 :
(1) 客戶能夠認可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構成合同收入 :
(1) 根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構成合同收入 :
(1) 根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量 
四、合同收入的確認
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結果能否可靠估計的標準
1. 固定造價合同結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關的經濟利益能夠流入企業 
(3) 為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量
(4) 在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定