九、成本差異的計算——非常有可能出計算題，需要高度關注。
　　【例】正保公司運用標準成本系統計算產品成本，有關資料如下：
　　（1）本期單位產品直接材料的標準用量為5公斤，單位材料的標準價格為2元，單位產品的標準工時為4小時，預計標準總工時為2000小時，標準工資總額為6000元，標準制造費用總額為7200元（其中變動制造費用為5000元，固定制造費用為2200元）。
　　（2）其他情況：
　　本期產品的實際產量為490件，耗用直接人工2100小時，支付工資6620元，支付制造費用7300元（其中變動制造費用5400元，固定制造費用1900元），采購原材料的價格為2.1元/公斤，本期領用原材料2050公斤。 要求：
　　（1）計算直接材料成本差異、直接材料價格差異、直接材料用量差異，并說明它們之間的關系。
　　【答案】直接材料成本差異=實際成本-標準成本=2050×2.1-490×5×2= -595（元）
　　直接材料用量差異=（實際用量-標準用量）×標準價格=（2050-490×5）×2=-800（元）
　　直接材料價格差異=（實際價格-標準價格）×實際用量=（2.1-2）×2050=205（元）
　　它們之間的關系是：直接材料成本差異=直接材料用量差異+直接材料價格差異
　　（2）計算直接人工成本差異、直接人工效率差異、直接人工工資率差異，并說明它們之間的關系。
　　【答案】直接人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本=6620-490×4×（6000/2000）=740（元）
　　直接人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率=（2100-490×4）×3=420（元）
　　直接人工工資率差異=（實際工資率-標準工資率）×實際工時=（6620/2100-3）×2100=320（元）
　　它們之間的關系是：直接人工成本差異=直接人工效率差異+直接人工工資率差異
　　（3）計算變動性制造費用成本差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異，并說明它們之間的關系。
　　【答案】變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=5400-490×4×5000/2000=500（元）
　　變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×標準分配率=（2100-490×4）×2.5=350（元）
　　變動制造費用耗費差異=（實際分配率-標準分配率）×實際工時=（5400/2100-2.5）×2100=150（元）
　　它們之間的關系是：變動制造費用成本差異=變動制造費用效率差異-變動制造費用耗費差異
　　（4）計算固定制造費用成本差異，并分別按照兩差異分析法計算耗費差異和能量差異、按照三因素分析法計算耗費差異、產量差異和效率差異。
　　【答案】固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用=1900-490×4×（2200/2000）=-256（元）
　　【分析】　　實際數 1900 （2）預算數 2200 （3）2100×2200/2000 （4）490×4×2200/2000
　　 【兩差異法】耗費差異=1900-2200= -300（元）
　　能量差異=2200-490×4×2200/2000=44（元）
　　【三差異法】耗費差異=-300（元）
　　產量差異=2200-2100×2200/2000=-110（元）
　　效率差異=2100×2200/2000-490×4×2200/2000=154（元）
　　
　　十、財務指標的計算、杜邦系統、因素分析法
　　【提示】參看教材P386—387【例12-23】。
　　【例】ABC公司2005年、2006年的有關資料見下表：
項 目 2005年 2006年
銷售量（件） 40 000 48 000
銷售單價（元/件） 50 50
單位變動成本（元） 35 35
固定經營成本（元） 200 000 200 000
利息費用（元） 50 000 50 000
所得稅稅率 33% 33%
發行在外的普通股股數（股） 1 000 000 1 000 000
流動資產（元） 100 000 120 000
流動負債（元） 20 000 24 000
　　要求：
　　1.計算該公司2005年和2006年的下列指標
　　（1）邊際貢獻
　　（2）息稅前營業利潤
　　（3）凈利潤
　　（4）每股收益；
　　【答案】
　　2005年：
　　 邊際貢獻=40000×(50-35)=600000（元）
　　 息稅前營業利潤=600000-200000=400000（元）
　　 凈利潤=(400000-50000)×(1-33%)=234500（元）
　　 每股收益=234500÷1000000=0.2345（元）
　　2006年：
　　 邊際貢獻=48000×(50-35)=720000（元）
　　 息稅前營業利潤=720000-200000=520000（元）
　　 凈利潤=(520000-50000)×(1-33%)=314900（元）
　　 每股收益=314900÷1000000=0.3149（元）
　　2.計算該公司2006年和2007年的下列指標
　　（1）經營杠桿系數
　　（2）財務杠桿系數
　　（3）復合杠桿系數；
　　【答案】
　　2006年：
　　 經營杠桿系數=600000÷400000=1.5
　　 財務杠桿系數=400000÷(400000-50000)=1.14
　　 復合杠桿系數=1.5×1.14=1.71
　　 2007年：
　　 經營杠桿系數=720000÷520000=1.38
　　 財務杠桿系數=520000÷(520000-50000)=1.11
　　 復合杠桿系數=1.38×1.11=1.53
　　3.利用連環替代法按順序計算分析該公司經營杠桿系數、財務杠桿系數對復合杠桿系數的影響。
　　【答案】
　　2007年與2006年的復合杠桿系數的差額=1.53-1.71=-0.18
　　 2006年的三個杠桿系數關系：
　　 1.5×1.14=1.71 ①
　　 第一次替代：1.38×1.14=1.57 ②
　　 第二次替代：1.38×1.11=1.53 ③
　　 ②-①=1.57-1.71=-0.14，經營杠桿系數下降引起的復合杠桿系數的降低
　　 ③-②=1.53-1.57=-0.04，財務杠桿系數下降引起的復合杠桿系數的降低。
　　4. 據歷年財務數據分析,ABC公司流動資產與流動負債隨銷售額同比率增減。如果2007年的銷售增長率與2006年保持一致，預測2007年公司需要追加的營運資金。
　　【答案】
　　流動資產銷售百分比=120 000/（48000×50）=5%
　　流動負債銷售百分比=24 000/（48000×50）=1%
　　2007年銷售增長率=2006年銷售增長率=（48000-40000）/40000=20%
　　2007年增加的銷售收入=48000*50*20%=480 000（元）
　　2007年增加的營運資金=增加的流動資產-增加的流動負債
　　=480 000*(5%-1%)=19200（元）