（2）存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備
　　 ①分析產(chǎn)成品是否需計(jì)提跌價準(zhǔn)備。對于600萬元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價格作為估計(jì)售價計(jì)算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備
　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405（萬元），大于這部分產(chǎn)成品成本360萬元（1200×3000），故不需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　沒有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234（萬元），小于這部分產(chǎn)成品成本240萬元（1200×2000），需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元。
　　 ②分析原材料是否需計(jì)提跌價準(zhǔn)備
　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當(dāng)日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而確定是否為該批原材料計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5（萬元），小于這部分產(chǎn)成品成本560萬元（400+160），因此，原材料需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價— 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬元)
　　原材料成本為400萬元,需計(jì)提跌價準(zhǔn)備(400—366.5)33.5萬元。
　　故，存貨需計(jì)提跌價準(zhǔn)備=6+33.5=39.5（萬元）。企業(yè)的賬務(wù)處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 39.5
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 39.5

　　（3）長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
　　 ①對于北海公司持有的對甲公司的投資，由于甲公司當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，并擬于2008年進(jìn)行清理整頓，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值額為520萬元，需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備80萬元。賬務(wù)處理是：
　　借：資產(chǎn)減值損失 80
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 80
　　 ②北海公司持有的對F企業(yè)200萬元的股權(quán)投資，由于國際貿(mào)易和我國加入WTO的影響，F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況大受影響，產(chǎn)品在國際市場上的銷售量銳減，并預(yù)計(jì)出現(xiàn)巨額虧損，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為160萬元，需計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元。賬務(wù)處理是：
　　借：資產(chǎn)減值損失 40
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40

　　（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　 北海公司由于經(jīng)營環(huán)境變化，管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備的決定，表明固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。北海公司根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為1500萬元，而固定資產(chǎn)賬面凈值為1800萬元，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 300
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　（5）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　根據(jù)北海公司的情況，由于市場上存在大量與北海公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷售出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化的現(xiàn)象，而且該專利權(quán)很有可能在近期被其他新技術(shù)替代，該專利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到重大不利影響，因此，北海公司根據(jù)這些判斷擁有的專利權(quán)已經(jīng)發(fā)生減值。
　　專利權(quán)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝200÷（1＋10％）＋150÷（1＋10％）2＝181.82+123.97=305.79（萬元）。
　　而無形資產(chǎn)賬面價值為600萬元，可收回金額305.79萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備294.21萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 294.21
　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 294.21
　　【經(jīng)典例題2】耀華公司擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。其中第一生產(chǎn)線由A、B、C三臺設(shè)備組成，當(dāng)年末的賬面價值分別為100萬元、50萬元和150萬元，其中B設(shè)備的可收回價值為45萬元，A設(shè)備的可收回價值為80萬元。三個資產(chǎn)組的剩余使用壽命分別為5年、10年和20年。
　　由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
　　經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
　　 1。涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：
　　首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
　　（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
　　將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：

　　（2）將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額
　　減值準(zhǔn)備計(jì)算表 單位：萬元

　　（3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
　　 第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）
　　 第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）
　　 2.將第一生產(chǎn)線的損失分配至每個具體設(shè)備

　　3.金融資產(chǎn)專題。以持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)為主要測試角度。
　　 【經(jīng)典例題】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。
　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。考試大整理