(四)成本差異的計算和分析

　　1.直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異

　　=實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的直接材料標準總成本

　　=實際用量×實際價格—標準用量×標準價格

　　=(實際產(chǎn)量下實際用量—實際產(chǎn)量下標準用量)×標準價格+(實際價格—標準價格)×實際用量

　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異

　　(1)直接材料用量差異

　　直接材料用量差異=(實際產(chǎn)量下實際用量 -實際產(chǎn)量下標準用量)×標準價格

　　直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因。材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要責任往往應由生產(chǎn)部門承擔。

　　(2)直接材料價格差異

　　直接材料價格差異=(實際價格—標準價格)×實際用量

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜。但由于它與采購部門的關系更為密切，所以其主要責任部門是采購部門。

　　2.直接人工成本差異的計算和分析

　　直接人工成本差異

　　=實際產(chǎn)量下的直接人工實際成本-實際產(chǎn)量下的直接人工標準成本

　　=實際工時×實際工資率-標準工時×標準工資率

　　=(實際產(chǎn)量下的實際人工工時-實際產(chǎn)量下的標準人工工時)×標準工資率+(實際工資率-標準工資率)×實際人工工時

　　=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

　　(1)直接人工效率差異――量差

　　直接人工效率差異

　　=(實際產(chǎn)量下實際人工工時- 實際產(chǎn)量下標準人工工時)×標準工資率

　　直接人工效率差異的形成原因是多方面的，工人技術狀況、工作環(huán)境和設備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責任部門還是生產(chǎn)部門。

　　(2)直接人工工資率差異――價差

　　直接人工工資率差異=(實際工資率—標準工資率)×實際產(chǎn)量下實際人工工時

　　直接人工工資率差異的形成原因亦較復雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等，都將導致工資率差異。一般而言，這種差異的責任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。

　　3.變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異

　　= 實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

　　=實際工時×變動制造費用實際分配率-標準工時×變動制造費用標準分配率

　　=(實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×變動制造費用標準分配率+(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際工時

　　=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

　　(1)變動制造費用效率差異――量差

　　變動制造費用效率差異

　　=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×變動制造費用標準分配率

　　式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法;標準工時是指實際產(chǎn)量下的標準總工時。

　　(2)耗費差異――價差

　　變動制造費用耗費差異

　　=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際產(chǎn)量下實際工時

　　例題見教材11-10

　　例題見教材11-11

　　例題見教材11-12

　　4.固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為：

　　固定制造費用成本差異

　　= 實際產(chǎn)量下實際固定制造費用 - 實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　= 實際分配率×實際工時-標準分配率×實際產(chǎn)量下的標準工時

　　標準分配率=固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量標準總工時。

　　(1)兩差異法

　　兩差異法是將固定制造費用總差異分解為耗費差異和能量差異兩部分

　　①耗費差異

　　=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用—預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用

　　=實際固定制造費用—預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率

　　=實際固定制造費用—預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率

　　②能量差異

　　=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用—實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用

　　=(預算產(chǎn)量下的標準工時—實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率

　　(2)三差異法

　　三差異法將固定制造費用總差異分解為耗費差異、能力差異 (又稱產(chǎn)量差異)和效率差異三種，其中，耗費差異與兩差異法中的耗費差異概念和計算都相同。兩差異中的能量差異進一步分解為：能力差異和效率差異

　　能量差異

　　=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用—實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用

　　=(預算產(chǎn)量下的標準工時—實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率

　　=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時+實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率

　　=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率+(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率

　　=產(chǎn)量差異+效率差異

　　即：能量差異可以進一步分為產(chǎn)量差異和效率差異

　　產(chǎn)量差異=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率

　　效率差異=(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率