第二節 債務重組的會計處理

　　一、以資產清償債務

　　(一)以現金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以現金清償債務的，債務人應當滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。

　　2.債權人的會計處理

　　以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益(營業外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　【例1】甲企業于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為200000元，增值稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2006年4月1 日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協議于7月1日進行債務重組。債務重組協議規定，甲企業同意減免乙企業30 000元債務，余額用現金立即償清。甲企業已于7月10收到乙企業通過轉賬償還的剩余款項。甲企業已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。

　　乙企業和甲企業的賬務處理如下：

　　(1)乙企業的賬務處理

　　第一，計算債務重組利得

　　應付賬款賬面余額 234 000(元)

　　減：支付的現金 204 000(元)

　　債務重組利得 30 000(元)

　　第二，會計分錄

　　借：應付賬款 234000

　　　　貸：銀行存款 204 000

　　營業外收入——債務重組利得 30 000

　　(2)甲企業的賬務處理

　　第一，計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 234000

　　減：收到的現金 204000

　　差額 30000

　　減：已計提壞賬準備 20000

　　債務重組損失 10000

　　第二，會計分錄

　　借：銀行存款 204 000

　　　　壞賬準備 20 000

　　　　營業外支出——債務重組損失 10 000

　　　　貸：應收賬款 234 000