知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)十二：企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理
（一）概述
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。
應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×25%
應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：
| 具體分類 | 相關(guān)說明 |
| 應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理 | 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬 |
| 不征稅收入和免稅收入的管理 | 企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù) |
| 稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)管理 | 對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。 企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等、做好各項(xiàng)費(fèi)用的測算和檢查，用足抵扣限額 |
| 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理 | 企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用投資地點(diǎn)稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平 |
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃
【例】母子公司之間費(fèi)用的稅收籌劃
某大型企業(yè)集團(tuán)，母公司（獨(dú)立法人）為其多個(gè)子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，2008以前年度母公司均以上交“管理費(fèi)”的形式向子公司收取費(fèi)用。子公司憑借支付給母公司管理費(fèi)的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。
2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實(shí)現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？
【正確答案】
分析如下：
1.企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取管理費(fèi)文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。
2.雖然上交的管理費(fèi)已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)），那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
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