第三章　預算管理[考情分析及題型分布]

　　第二節　預算的編制方法與程序
　　一、預算的編制方法
　　常見的預算方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法和彈性預算法、定期預算法與滾動預算法，這些方法廣泛應用于營業活動有關預算的編制。
　　（一）增量預算法與零基預算法
　　按其出發點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。
　　1.增量預算法
　　增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。它的編制遵循如下假定：
　　第一，企業現有業務活動是合理的；
　　第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的；
　　第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。
　　增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。
　　2.零基預算法
　　零基預算法的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，根據實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。
　　零基預算法的程序如下：
　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預算當中。
　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。
　　零基預算的優點表現在：①不受現有費用項目的限制；②不受現行預算的束縛；③能夠調動各方面節約費用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工作量大。
　　【例題】（2009第三大題第68小題）零基預算是為克服固定預算的缺點而設計的一種先進預算方法。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』零基預算是為克服增量預算的缺點而設計的一種先進預算方法。
　　【例題】（2011年第一大題第12小題）下列預算編制方法中，可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制的是（　）。
　　A.增量預算　　 B.彈性預算　　　 C.滾動預算　　 D.零基預算
　　『正確答案』A
　　『答案解析』增量預算法的編制遵循如下假定：第一，企業現有業務活動是合理的；第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的；第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。
　　【例題】（2011年第一大題第13小題）運用零基預算法編制預算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是（　）。
　　A.可避免費用　　 B.不可避免費用　　 C.可延續費用　　 D.不可延續費用
　　『正確答案』A
　　『答案解析』在證券資產組合中資產數目較低時，增加資產的個數，分散風險的效應會比較明顯，但資產數目增加到一定程度時，風險分散的效應就會逐漸減弱。
　　（二）固定預算法與彈性預算法
　　編制預算的方法按其業務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。
　　1.固定預算法
　　固定預算法又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
　　固定預算法的缺點表現在兩個方面：
　　一是適應性差。
　　二是可比性差。
　　2.彈性預算法
　　彈性預算法又稱報考預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。
　　編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產品或零件的部門，可以選用實物數量；修理部門可以選用直接修理工時等。
　　彈性預算法所采用的業務量范圍，一般來說，可定在正常生產能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。
　　彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態分類列示的，在預算執行中可以計算一定實際業務量的預算成本，以便于預算執行的評價和考核。
　　彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：
　　1.公式法
　　y＝a＋bx
　　其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，x表示預計業務量。
　　【例3－1】某企業制造費用中的修理費用與修理工時密切相關。經測算，預算期修理費用中的固定修理費用為3 000元，單位工時的變動修理費用為2元；預計預算期的修理工時為3 500小時。運用公式法，測算預算期的修理費用總額為：3 000＋2×3 500＝10 000（元）。
　　【例3－2】A企業經過分析得出某種產品的制造費用與人工工時密切相關，采用公式法編制的制造費用預算如表3－1所示。
　　表3—1 制造費用預算（公式法）

　　本例中，針對制造費用而言，在業務量為420～600人工工時的情況下，y＝593＋2.35x；在業務量為600～660人工工時的情況下，y＝693＋2.35x。如果業務量為500人工工時，則制造費用預算為593＋2.35×500＝1 768（元）；如果業務量為650人工工時，則制造費用預算為693＋2.35×650＝2 220.5（元）。
　　公式法的優點是便于在一定范圍內計算任何業務量的預算成本，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小。缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。
　　2.列表法
　　列表法的優點是：不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。
　　【例3－3】根據表3－1中的資料，A企業采用列表法編制的2012年6月制造費用預算如表3－2所示。
　　表3－2 制造費用預算（列表法） 單位：元

　　實際業務量為500小時，運輸費等各項變動成本可用實際工時數乘以單位業務量變動成本來計算，即變動總成本為650（500×0.2＋500×1＋500×0.1）元。固定總成本不隨業務量變動，仍為400元。混合成本可用插值法逐項計算：500小時處在480小時和540小時兩個水平之間，修理費應該在493～544元之間，設實際業務的預算修理費為x元，則：
　　（500－480）/（540－480）＝（x－493）/（544－493）
　　x＝510（元）
　　油料費用在480小時和540小時分別為204元和216元，用插值法計算500小時應為208元。可見：
　　500小時預算成本＝（0.2＋1＋0.1）×500＋510＋208＋400＝1 768（元）
　　【例題】（2003年第一大題第16小題）以預算期內正常的、可實現的某一業務量水平為惟一基礎來編制預算的方法稱為（　）。
　　A.零基預算　　B.定期預算　　C.靜態預算　　D.滾動預算
　　『正確答案』C
　　『答案解析』固定預算法又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
　　【例題】（2007第一大題第16小題）在下列預算方法中，能夠適應多種業務量水平并能克服固定預算方法缺點的是（　）。
　　A.彈性預算方法　　B.增量預算方法　　C.零基預算方法　　D.流動預算方法
　　『正確答案』A
　　『答案解析』彈性預算法又稱報考預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。
　　（三）定期預算法與滾動預算法
　　編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。
　　1.定期預算法
　　定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。這種方法的優點是能夠使預算期間與會計期間相對應。
　　（二）滾動預算法
　　滾動預算法又稱連續預算法或永續預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。
　　采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
　　1.逐月滾動
　　逐月滾動預算方式示意圖如圖3－2所示。
　　
　　圖3－2 逐月滾動預算方式示意圖
　　2.逐季滾動
　　逐季滾動編制的預算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
　　【例3—4】某公司甲車間采用滾動預算方法編制制造費用預算。已知2011年分季度的制造費用預算如表3－3所示（其中間接材料費用忽略不計）：
　　表3－3 2011年全年制造費用預算 金額單位：元

　　2011年3月31日公司在編制2011年第2季度～2012年第1季度滾動預算時，發現未來的四個季度中將出現以下情況：
　　（1）間接人工費用預算工時分配率將上漲10%，即上漲為4.4元/小時。
　　（2）原設備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設備年租金將降低20%，即降低為576 000元。
　　（3）2011年第2季度～2012年第1季度預計直接人工總工時分別為51 500小時、51 000小時、46 000小時和57 500小時。
　　則編制的2011年第2季度～2012年第1季度制造費用預算如表3－4所示。
　　表3－4 2011年第2季度～2012年第1季度制造費用預算 金額單位：元

　　3.混合滾動
　　混合滾動是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特征。混合滾動預算方式示意圖如圖3－3所示。
　　
　　【例題】（2003年第三大題第5小題）連續預算能夠使預算期間與會計年度相配合,便于考核預算的執行結果。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』滾動預算不能同會計年度保持一致。
　　【例題】（2010年第一大題第2小題）下列各項中，可能會使預算期間與會計期間相分離的預算方法是（　）。
　　A.增量預算法 　　B.彈性預算法　　C.滾動預算法 　　D.零售預算法
　　『正確答案』C
　　『答案解析』可能會使預算期間與會計期間相分離的預算方法是滾動預算法。

　　備考攻略：2013年中級會計職稱考試《財務管理》備考沖刺

　　◇ 233網校提醒廣大考生可依據考試大綱，有效進行會計職稱復習！另外，網校2013年中級會計職稱考試輔導高清課程已經開通，學員可以選報VIP班、沖刺班、精講班、習題班等個性化輔導班次，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>