第三章 預算管理[考情分析及題型分布]
第三節 預算編制
一、業務預算的編制
（一）銷售預算
銷售預算指在銷售預測的基礎上編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。銷售預算是整個預算的編制起點。表3－5是M公司今年的銷售預算（為方便計算，本章均不考慮增值稅）。
表3－5 銷售預算 單位：元
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
預計銷售量（件） |
100 |
150 |
200 |
180 |
630 |
|
預計單位售價 |
200 |
200 |
200 |
200 |
200 |
|
銷售收入 |
20 000 |
30 000 |
40 000 |
36 000 |
126 000 |
|
預計現金收入 |
|
|
|
|
|
|
上年應收賬款 |
6 200 |
|
|
|
6 200 |
|
第一季度（銷貨20 000） |
12 000 |
8 000 |
|
|
20 000 |
|
第二季度（銷貨30 000） |
|
18 000 |
12 000 |
|
30 000 |
|
第三季度（銷貨40 000） |
|
|
24 000 |
16 000 |
40 000 |
|
第四季度（銷貨36 000） |
|
|
|
21 600 |
21 600 |
|
現金收入合計 |
18 200 |
26 000 |
36 000 |
37 600 |
117 800 |
本例中，假設每季度銷售收入中，本季度收到現金60%，另外的40%現金要到下季度才能收到。
年末應收賬款＝36000×40%＝14400（元）
（二）生產預算
表3－6 生產預算 單位：件
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
預計銷售量 |
100 |
150 |
200 |
180 |
630 |
|
加：預計期末產成品存貨 |
15 |
20 |
18 |
20 |
20 |
|
合 計 |
115 |
170 |
218 |
200 |
650 |
|
減：預計期初產成品存貨 |
10 |
15 |
20 |
18 |
10 |
|
預計生產量 |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
期末產成品存貨數量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按10%安排期末產成品存貨。本例假設年初有產成品存貨10件，年末留存20件。
預計生產量＝預計銷售量＋預計期末產成品存貨－預計期初產成品存貨（以銷定產）
【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產預算時，計算某種產品預計生產量應考慮的因素包括（ ）。
A.預計材料采購量 B.預計產品銷售量
C.預計期初產品存貨量 D.預計期末產品存貨量
『正確答案』BCD
『答案解析』預計生產量＝預計銷售量＋預計期末產成品存貨－預計期初產成品存貨（以銷定產）。
（三）直接材料預算
各季度“期末材料存量”根據下季度生產量的一定百分比確定，本例按20%計算。
預計采購量＝生產需用量＋期末存量－期初存量
本例假設材料采購的貨款有50%在本季度內付清，另外50%在下季度付清。
表3－7 直接材料預算
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
預計生產量（件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
單位產品材料用量（千克/件） |
10 |
1O |
10 |
10 |
10 |
|
生產需用量（千克） |
1 050 |
1 550 |
1 980 |
1 820 |
6 400 |
|
加：預計期末存量（千克） |
31O |
396 |
364 |
400 |
400 |
|
減：預計期初存量（千克） |
300 |
310 |
396 |
364 |
300 |
|
預計材料采購量（千克） |
1 060 |
1 636 |
1 948 |
1 856 |
6 500 |
|
單價（元/千克） |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
預計采購金額（元） |
5 300 |
8 180 |
9 740 |
9 280 |
32 500 |
|
預計現金支出 |
|
|
|
|
|
|
上年應付賬款 |
2 350 |
|
|
|
2 350 |
|
第一季度（采購5 300元） |
2 650 |
2 650 |
|
|
5 300 |
|
第二季度（采購8 180元） |
|
4 090 |
4 090 |
|
8 180 |
|
第三季度（采購9 740元） |
|
|
4 870 |
4 870 |
9 740 |
|
第四季度（采購9 280元） |
|
|
|
4 640 |
4 640 |
|
合 計 |
5 000 |
6 740 |
8 960 |
9 510 |
30 2lO |
年末應付賬款＝9280×50%＝4640（元）
【例題】（2009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購銷業務適用的增值稅稅率為17%，只生產一種產品。相關預算資料如下：
資料一：預計每個季度實現的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內收到現金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預算有關的數據如表2所示：
表2 金額單位：元
| 季 度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
預計銷售收入 |
* |
100000 |
110000 |
* |
|
增值稅銷項稅額 |
* |
17000 |
（D） |
* |
|
預計含稅銷售收入 |
117000 |
（B） |
* |
128700 |
|
期初應收賬款 |
20800 |
* |
* |
* |
|
第一季度銷售當期收現額 |
（A） |
|
|
|
|
第二季度銷售當期收現額 |
|
（C） |
|
|
|
第三季度銷售當期收現額 |
|
|
* |
|
|
第四季度銷售當期收現額 |
|
|
|
（E） |
|
經營現金收入合計 |
* |
117000 |
124020 |
128700 |
資料二：預計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50%于本季度內支付現金，其余50%需要到下個季度付訖，假定不存在應付賬款到期現金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預算有關的數據如表3所示：
表3 金額單位：元
| 季度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
預計材料采購成本 |
60000 |
* |
65000 |
* |
|
增值稅進項稅額 |
* |
（G） |
11050 |
* |
|
預計含稅采購金額合計 |
（F） |
70200 |
76050 |
77220 |
|
期初應付賬款 |
10000 |
35100 |
（H） |
* |
|
第一季度采購當期支出額 |
* |
|
|
|
|
第二季度采購當期支出額 |
|
* |
|
|
|
第三季度采購當期支出額 |
|
|
38025 |
|
|
第四季度采購當期支出額 |
|
|
|
* |
|
材料采購現金支出合計 |
45100 |
* |
* |
* |
說明：上表中“*”表示省略的數據。
要求：
（1）根據資料一確定表2中用字母表示的數值（不需要列示計算過程）。
（2）根據資料二確定表3中用字母表示的數值（不需要列示計算過程）。
（3）根據資料一和資料二，計算預算年度應收賬款和應付賬款的年末余額。
『正確答案』
（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）
（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）
（3）應收賬款年末余額＝128700×40%＝51480（元）
應付賬款年末余額＝77220×50%＝38610（元）
【例題】（2012年第一大題第5小題）某公司預計計劃年度期初應付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當月支付70%，次月支付30%。則預計一季度現金支出額是（ ）。
A.2100萬元 B.1900萬元 C.1860萬元 D.1660萬元
『正確答案』C
『答案解析』第一季度現金支出額＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（萬元）。所以本題正確答案為C。
（四）直接人工預算
由于人工工資都需要使用現金支付，所以，不需另外預計現金支出，可直接參加現金預算的匯總。
表3－8 直接人工預算
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
預計產量（件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
單位產品工時（小時/件） |
10 |
1O |
10 |
10 |
10 |
|
人工總工時（小時） |
1 050 |
1 550 |
1 980 |
1 820 |
6 400 |
|
每小時人工成本（元/小時） |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
|
人工總成本（元） |
2 100 |
3 100 |
3 960 |
3 640 |
12 800 |
（五）制造費用預算
制造費用預算通常分為變動制造費用預算和固定制造費用預算兩部分。
表3－9 制造費用預算 單位：元
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
變動制造費用： |
|
|
|
|
|
|
間接人工（1元/件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
間接材料（1元/件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
修 理 費（2元/件） |
210 |
310 |
396 |
364 |
1 280 |
|
水 電 費（1元/件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
小 計 |
525 |
775 |
990 |
91O |
3 200 |
|
固定制造費用： |
|
|
|
|
|
|
修 理 費 |
1 000 |
1 140 |
900 |
900 |
3 940 |
|
折 舊 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
4 000 |
|
管理人員工資 |
200 |
200 |
200 |
200 |
800 |
|
保險費 |
75 |
85 |
110 |
190 |
460 |
|
財產稅 |
100 |
100 |
100 |
100 |
400 |
|
小 計 |
2 375 |
2 525 |
2 3lO |
2 390 |
9 600 |
|
合 計 |
2 900 |
3 300 |
3 300 |
3 300 |
12 800 |
|
減：折 舊 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
4 000 |
|
現金支出的費用 |
1 900 |
2 300 |
2 300 |
2 300 |
8 800 |
變動制造費用小時費用率＝3 200÷6 400＝0.5（元/小時）
固定制造費用小時費用率＝9 600÷6 400＝1.5（元/小時）
制造費用中，除折舊費外都需支付現金，所以，根據每個季度制造費用數額扣除折舊費后，即可得出“現金支出的費用”。
（六）產品成本預算
表3－10 產品成本預算
|
單位成本 |
生產成本 |
期末存貨 |
銷貨成本 | |||
|
每千克或每小時 |
投入量 |
成本（元） | ||||
|
直接材料 |
5 |
10千克 |
50 |
32 000 |
1 000 |
31 500 |
|
直接人工 |
2 |
10小時 |
20 |
12 800 |
400 |
12 600 |
|
變動制造費用 |
0.5 |
10小時 |
5 |
3 200 |
100 |
3 150 |
|
固定制造費用 |
1.5 |
10小時 |
15 |
9 600 |
300 |
9 450 |
|
合計 |
|
|
90 |
57 600 |
1 800 |
56 700 |
（七）銷售及管理費用預算
表3－11 銷售及管理費用預算 單位：元
| 項 目 |
金 額 |
|
銷售費用： |
|
|
銷售人員工資 |
2 000 |
|
廣告費 |
5 500 |
|
包裝、運輸費 |
3 000 |
|
保管費 |
2 700 |
|
折舊 |
1 000 |
|
管理費用： |
|
|
管理人員薪金 |
4 000 |
|
福利費 |
800 |
|
保險費 |
600 |
|
辦公費 |
1 400 |
|
折舊 |
1 500 |
|
合 計 |
22 500 |
|
減：折舊 |
2 500 |
|
每季度支付現金（20 000÷4） |
5 000 |
◇ 233網校提醒廣大考生可依據考試大綱，有效進行會計職稱復習！另外，網校2013年中級會計職稱考試輔導高清課程已經開通，學員可以選報VIP班、沖刺班、精講班、習題班等個性化輔導班次，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>
