2012會計職稱《中級會計實務》
——“會計政策、會計估計變更和差錯更正”選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材
　　（1）會計政策變更與會計估計變更的界定，以多項選擇題為測試方式。
　　（2）追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算，以單項選擇題方式測試。
　　（3）會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露，以多項選擇題方式測試。
　　2.典型案例解析
　　【例題·例單選題】甲公司于2008年初將投資性房地產的后續計量模式由成本模式改為公允價值模式，修改當日，該投資性房地產賬面原價為300萬元，已提折舊100萬元，公允價值為240萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，稅法認可該投資性房地產的成本計量口徑。甲公司應貸記“遞延所得稅負債”（ ）萬元。
　　A.7.5
　　B.10
　　C.25
　　D.67.5
　　【答案】B
　　【解析】甲公司改變投資性房地產后續計量模式時：
　　借：投資性房地產――成本 240
　　　　投資性房地產累計折舊 100
　　　　貸：投資性房地產 300
　　　　　　遞延所得稅負債 10
　　　　　　盈余公積 3
　　　　　　利潤分配――未分配利潤 27
　　【例題·單選題】資料同前，甲公司因此項會計政策變更調增年初未分配利潤（ ）萬元。
　　A.27
　　B.30
　　C.25.5
　　D.25
　　【答案】A
　　【解析】甲公司改變投資性房地產后續計量模式時：
　　借：投資性房地產――成本 240
　　　　投資性房地產累計折舊 100
　　　　貸：投資性房地產 300
　　　　　　遞延所得稅負債 10
　　　　　　盈余公積 3
　　　　　　利潤分配――未分配利潤 27
　　【例題·多選題】下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。
　　A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法
　　B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤
　　C.變更會計政策能夠更好地反映的企業的財務狀況和經營成果
　　D.本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更
　　【答案】ACD
　　【解析】會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性，所以選項B是不正確的。
　　【例題·多選題】下列項目中，屬于會計估計變更的有（ ）。
　　A.母公司對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法
　　B.將應收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%
　　C.根據新得的信息，將某一已使用的電子設備的使用年限由5年改為3年
　　D.將固定資產按直線法計提折舊改為年數總和法計提折舊
　　【答案】BCD
　　【解析】選項A屬于政策變更。
　　【例題143.單選題】某公司于2002年年末購入一臺管理用設備并投入使用，入賬價值為403 500元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為3 500元，自2003年1月1日起按年限平均法計提折舊。2007年初，由于技術進步等原因，公司將該設備預計使用壽命變更為6年，預計凈殘值變更為1 500元。當時適用的所得稅稅率為33%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項變更對2007年度凈利潤的影響金額為（ ）。
　　A.－81 000元
　　B.－54 270元
　　C.81 000元
　　D.54 270元
　　【答案】B
　　【解析】（1）該折舊年限變更對2007年度稅前利潤的調減額＝｛［（403 500－（403 500－3 500）÷10×4］－1 500｝÷（6－4）－［（403 500－3 500）÷10］＝81 000（元）；
　　（2）該折舊年限變更對2007年度稅后凈利潤的調減額＝81 000×（1－33%）＝54 270（元）。
　　【例題·單選題】甲公司2009年7月自行研發完成一項專利權，并于當月投入使用，實際發生研究階段支出1 200萬元，開發階段支出8 000萬元（符合資本化條件），確認為無形資產，按直線法攤銷，預計凈殘值為0.2010年5月檢查發現，會計人員將本應為8年的攤銷期限錯誤地估計為10年，2009年所得稅申報時已按相關成本費用的150%進行稅前扣除。稅法規定的攤銷期限、攤銷方法、預計凈殘值與會計規定相同。企業所得稅稅率為25%，按凈利潤10%計提盈余公積。假定稅法允許其調整企業所得稅稅額，不考慮其他因素，則2010年1月該公司應（ ）。
　　A.調增盈余公積6.25萬元
　　B.調增企業所得稅稅額25萬元
　　C.調減未分配利潤56.25萬元
　　D.調增累計攤銷150萬元
　　【答案】C
　　【解析】①首先將2009年少攤的費用100萬元[＝（8 000/8－8 000/10）×6/12]補足：
　　借：以前年度損益調整 100
　　　　貸：累計攤銷 100
　　②2009年應稅支出少算150萬元［（8 000×150%÷8×6/12）－（8 000×150%÷10×6/12）］，相應地多算應稅所得150萬元，多計應交所得稅37.5萬元，應作如下修正：
　　借：應交稅費——應交所得稅 37.5（150×25%）
　　　　貸：以前年度損益調整 37.5
　　③借：利潤分配——未分配利潤 56.25
　　　　　盈余公積 6.25
　　　　　貸：以前年度損益調整 62.5

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